1120 нематериальные поисковые активы 1130. Материальные и нематериальные поисковые активы
строки 1130 "Нематериальные поисковые активы"
По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).
┌─────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐
│Строка 1130 │ │Дебетовый остаток│ │Кредитовый остаток │
│"Нематериальные │ │по счету 08 │ │по счету 05 │
│поисковые активы"│ = │(аналитический │ - │(аналитические счета│
│Бухгалтерского │ │счет учета НПА) │ │учета амортизации и │
│баланса │ │ │ │обесценения НПА) │
└─────────────────┘ └─────────────────┘ └────────────────────┘
В общем случае показатели строки 1130 "Нематериальные поисковые активы" на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе "Пояснения" приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).
Пример заполнения строки 1130
"Нематериальные поисковые активы"
ПРИМЕР 1.3
Организация в 2014 г. учитывала в составе НПА право на геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых (каменного угля) на определенном участке недр, подтвержденное наличием соответствующей лицензии.
Лицензия была получена в 2012 г., затраты на ее получение составили 680 000 000 руб. В 2014 г. лицензия переведена в состав НМА в связи с установлением коммерческой целесообразности добычи.
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.
Решение
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.3 будет выглядеть следующим образом.
3.1.1.4. Строка 1140 "Материальные поисковые активы"
Данную строку заполняют организации, осуществляющие затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Материальные поисковые активы (МПА) учитываются в соответствии с нормами ПБУ 24/2011. Бухгалтерский учет МПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 9 ПБУ 24/2011).
Данная строка заполняется организациями, осуществляющими затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр. Такие организации учитывают нематериальные поисковые активы (НПА) в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2011 N 125н. Бухгалтерский учет НПА ведется на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» (п. 9 ПБУ 24/2011).
По строке 1130 приводится информация о сумме фактических затрат на приобретение (создание) НПА с учетом переоценки, амортизации и обесценения (п. 35 ПБУ 4/99, п. 28 ПБУ 24/2011). Данные приводятся на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему.
К НПА относят поисковые затраты, признаваемые внеоборотными активами и не связанные с приобретением (созданием) объекта, имеющего материально-вещественную форму. При этом под поисковыми затратами понимают затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр, которые понесены до того, как в отношении этого участка недр установлена и документально подтверждена коммерческая целесообразность добычи (п. п. 2, 4, 6 ПБУ 24/2011).
Примерами НПА являются (п. 8 ПБУ 24/2011):
— право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
— информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
— результаты разведочного бурения;
— результаты отбора образцов;
— иная геологическая информация о недрах;
— оценка коммерческой целесообразности добычи.
Объекты НПА принимаются к учету на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме фактических затрат на их приобретение (создание), которая определяется в порядке, установленном п. п. 13 — 15 ПБУ 24/2011. Последующая оценка объектов НПА (включая амортизацию, переоценку и признание обесценения) производится в порядке, установленном ПБУ 14/2007 для объектов НМА (п. 16 ПБУ 24/2011). При этом должны приниматься во внимание особенности, приведенные в п. п. 17 — 20 ПБУ 24/2011. В частности, при наличии признаков обесценения объекты НПА должны проверяться на обесценение в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».
Суммы начисленной амортизации, а также суммы обесценения могут учитываться, например, на отдельных субсчетах к счету 05 «Амортизация нематериальных активов».
По этой строке Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НПА (фактические затраты с учетом осуществленных переоценок за вычетом накопленных амортизации и обесценения). Данная величина определяется как разница между остатками по соответствующим аналитическим счетам синтетических счетов 08 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).
Строка 1130 «Нематериальные поисковые активы» = Дебетовый остаток по счету 08(аналитический счёт НПА) — Кредитовый остаток по счету 05(аналитический счет учета амортизации и обесценения НПА)
В общем случае показатели строки 1130 «Нематериальные поисковые активы» на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, переносятся из Бухгалтерского баланса за предыдущий год.
В графе «Пояснения» приводится указание на раскрытие данного показателя (абз. 2 п. 28 ПБУ 4/99).
Пример заполнения строки 1130 «Нематериальные поисковые активы»
Организация в 2014 г. учитывала в составе НПА право на геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых (каменного угля) на определенном участке недр, подтвержденное наличием соответствующей лицензии.
Лицензия была получена в 2012 г., затраты на ее получение составили 680 000 000 руб. В 2014 г. лицензия переведена в состав НМА в связи с установлением коммерческой целесообразности добычи.
Фрагмент Бухгалтерского баланса за 2013 г.
Решение
Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1.3 будет выглядеть следующим образом.
Составление бухгалтерского баланса - это по сути перенос остатков по счетам бухгалтерского учета в предусмотренные для них строки. Поэтому для правильного составления бухгалтерского баланса нужно не только корректно и в полном объеме вести бухгалтерский учет, но и знать, данные каких счетов бухгалтерского учета отражаются в той или иной строке баланса.
В консультации приведем расшифровку всех строк бухгалтерского баланса. При этом строки баланса будем детализировать по наиболее типичным счетам, которые по таким строкам отражаются. Ведь на порядок составления бухгалтерской отчетности в целом и баланса в частности, а также отражения тех или иных показателей влияют особенности деятельности организации и ее .
Кстати, как составить бухгалтерский баланс, мы показали на примере в отдельном . А о содержании и структуре бухгалтерского баланса рассказывали еще в одной . Напомним, что действующая форма бухгалтерского баланса, представляемого в налоговую инспекцию и органы статистики, утверждена Приказом Минфина от 02.07.2010 № 66н .
Расшифровка строк актива баланса
| Наименование показателя | Код | Алгоритм расчета показателя | |
|---|---|---|---|
| Нематериальные активы | 1110 | 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов» | Д04 (без учета расходов на НИОКР) - К05 |
| Результаты исследований и разработок | 1120 | 04 | Д04 (в части расходов на НИОКР) |
| Нематериальные поисковые активы | 1130 | 08 «Вложения во внеоборотные активы», 05 | Д08 - К05 (все в части нематериальных поисковых активов) |
| Материальные поисковые активы | 1140 | 08, 02 «Амортизация основных средств» | Д08 - К02 (все в части материальных поисковых активов) |
| Основные средства | 01 «Основные средства», 02 | Д01 - К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» | |
| Доходные вложения в материальные ценности | 1160 | 03, 02 | Д03 - К02 (кроме амортизации основных средств, учитываемых на счете 01) |
| Финансовые вложения | 1170 | 58 «Финансовые вложения», 55-3 «Депозитные счета», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» | Д58 - К59 (в части долгосрочных финансовых вложений) + Д73-1 (в части долгосрочных процентных займов) |
| Отложенные налоговые активы | 1180 | 09 «Отложенные налоговые активы» | Д09 |
| Прочие внеоборотные активы | 1190 | 07 «Оборудование к установке», 08, 97 «Расходы будущих периодов» | Д07 + Д08 (кроме поисковых активов) + Д97 (в части расходов со сроком списания свыше 12 месяцев после отчетной даты) |
| Запасы | 10 «Материалы, 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 97 | Д10 + Д11 - К14 + Д15 + Д16 + Д20 + Д21 + Д23 +Д28 + Д29 + Д41 - К42 + Д43 + Д44 + Д45 + Д97 (в части расходов со сроком списания не более 12 месяцев после отчетной даты) | |
| Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям | 1220 | 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» | Д19 |
| Дебиторская задолженность | 1230 | 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» | Д46 + Д60 + Д62 - К63 + Д68 + Д69 + Д70 + Д71 + Д73 (за исключением процентных займов, учтенных на субсчете 73-1) + Д75 + Д76 (за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных) |
| Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) | 1240 | 58, 55-3, 59, 73-1 | Д58 - К59 (в части краткосрочных финансовых вложений) + Д55-3 + Д73-1 (в части краткосрочных процентных займов) |
| Денежные средства и денежные эквиваленты | 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», | Д50 (кроме субсчета 50-3) + Д51 + Д52 + Д55 (кроме сальдо субсчета 55-3) + Д57 | |
| Прочие оборотные активы | 1260 | 50-3 «Денежные документы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» | Д50-3 + Д94 |
Пассив баланса: расшифровка строк
| Наименование показателя | Код | Данные каких счетов используются | Алгоритм расчета показателя |
|---|---|---|---|
| Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) | 1310 | 80 «Уставный капитал» | К80 |
| Собственные акции, выкупленные у акционеров | 1320 | 81 «Собственные акции (доли)» | Д81 (в круглых скобках) |
| Переоценка внеоборотных активов | 1340 | 83 «Добавочный капитал» | К83 (в части сумм дооценки внеоборотных активов) |
| Добавочный капитал (без переоценки) | 1350 | 83 | К83 (за исключением сумм дооценки внеоборотных активов) |
| Резервный капитал | 1360 | 82 «Резервный капитал» | К82 |
| Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» | Или К99 + К84 Или Д99 + Д84 (результат отражается в круглых скобках) Или К84 - Д99 (если значение отрицательное, отражается в круглых скобках) Или К99 - Д84 (так же) |
|
| Заемные средства | 1410 | 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» | К67 (в части задолженности со сроком погашения на отчетную дату свыше 12 месяцев) |
| Отложенные налоговые обязательства | 1420 | 77 «Отложенные налоговые обязательства» | К77 |
| Оценочные обязательства | 1430 | 96 «Резервы предстоящих расходов» | К96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения свыше 12 месяцев после отчетной даты) |
| Прочие обязательства | 1450 | 60, 62, 68, 69, 76, 86 «Целевое финансирование» | К60 + К62 + К68 + К69 + К76 + К86 (все в части долгосрочной задолженности) |
| Заемные средства | 1510 | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 | К66 + К67 (в части задолженности со сроком погашения не более 12 месяцев на отчетную дату) |
| Кредиторская задолженность | 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 | К60 + К62 + К68 + К69 + К70 + К71 + К73 + К75 + К76 (в части краткосрочной задолженности, за минусом отраженного на счетах учета расчетов НДС с авансов выданных и полученных) | |
| Доходы будущих периодов | 1530 | 98 «Доходы будущих периодов» | К98 |
| Оценочные обязательства | 1540 | 96 | К96 (в части оценочных обязательств со сроком исполнения не более 12 месяцев после отчетной даты) |
| Прочие обязательства | 1550 | 86 | К86 (в части краткосрочных обязательств) |
При освоении хозяйствующими субъектами природных ресурсов, выполнении работ по поиску и разработке полезных ископаемых возникают затраты, имеющие название «поисковые» и связанные с использованием основных средств и нематериальных активов. В связи с этим необходимо рассмотреть, в чем особенность и как отражаются в бухгалтерском балансе материальные и нематериальные поисковые активы.
Нематериальные поисковые активы
В качестве этих активов учитываются нижеследующие:
- возникающее на основании лицензии право на осуществление работ по поиску, разведке месторождений полезных ископаемых, их оценке;
- полученная в результате поисковых исследований (геофизических, топографических и геологических) информация относительно месторождений полезных ископаемых и недр;
- полученные при разведочном бурении результаты или результаты отбора образцов;
- оценка разработки месторождения и добычи полезных ископаемых с точки зрения коммерческой целесообразности.
В бухгалтерском балансе строка 1130, имеющая название «Нематериальные поисковые активы» (НПА), отражает сумму затрат на осуществление поиска месторождений каких-либо полезных ископаемых (учитывается на субсчете к счету 08/НПА). Показатель строки 1130 формируется как разница между счетом 08/НПА и счетом 05/НПА, т. е. в бухгалтерском балансе нематериальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
Материальные поисковые активы в балансе - это…
В бухгалтерском балансе строка 1140, имеющая название «Материальные поисковые активы» (МПА), формируют сведения об используемых в процессе поиска полезных ископаемых основных средствах (оборудование, транспорт, сооружения). Учитываются МПА на 08 счете, на отдельном субсчете 08/МПА. Показатель строки 1140 рассчитывается как разность между счетами 08/МПА и 02/МПА, т. е. в бухгалтерском балансе материальные поисковые активы отражаются по остаточной стоимости.
В качестве материальных поисковых активов признаются некоторые виды основных средств, используемых при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых, например оборудование, транспорт, сооружения. Среди сооружений, используемых при проведении поисковых операций месторождений полезных ископаемых, можно выделить трубопроводы. Среди оборудования, используемого при проведении поисковых мероприятий, выделяют специализированное оборудование для этих целей, например установки для бурения, резервуары для хранения добытых полезных ископаемых, насосные агрегаты.
Что включаются в фактические затраты по поисковым активам
При создании или приобретении поисковых активов (как материальных, так и нематериальных) в фактические затраты включаются нижеследующие (ПБУ 24/2011):
- уплачиваемые хозяйствующим субъектом суммы поставщику при покупке согласно договору;
- суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом организациям за выполненные работы при строительстве или ином создании поискового актива;
- суммы, уплачиваемые хозяйствующим субъектом посредникам, которые принимали участие в приобретении поискового актива;
- при создании поискового актива уплачиваемые суммы работникам, которые осуществляют его создание;
- суммы, которые уплачивает хозяйствующий субъект за услуги в области предоставленной информации или консультации;
- суммы сборов и пошлин, уплачиваемых на таможне;
- суммы уплачиваемых хозяйствующим субъектом патентных пошлин, государственных пошлин, налогов, являющиеся невозмещаемыми;
- суммы амортизационных отчислений по используемым внеоборотным активам в процессе создания актива, относимого к поисковому;
- затраты, возникающие у хозяйствующего субъекта при разработке, добыче месторождений полезных ископаемых и связанные с охраной окружающей среды, ликвидацией основных средств, рекультивацией земель и т.д.
Нематериальные поисковые активы могут отражаться в бухучете организаций, осуществляющих затраты на поиск, оценку месторождений полезных ископаемых и разведку полезных ископаемых на определенном участке недр (п. 2 ПБУ 24/2011).
Организации самостоятельно распределяют поисковые затраты между внеоборотными активами (в т.ч. нематериальными поисковыми активами) и расходами по обычным видам деятельности (п. 4 ПБУ 24/2011). Сделанный организацией выбор закрепляется в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).
Что относится к нематериальным поисковым активам
а) право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтвержденное наличием соответствующей лицензии;
б) информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
в) результаты разведочного бурения;
г) результаты отбора образцов;
д) иная геологическая информация о недрах;
е) оценка коммерческой целесообразности добычи (п. 8 ПБУ 24/2011).
Нематериальные поисковые активы: подробности для бухгалтера
- Порядок заполнения бухгалтерского баланса по общей форме. Пример
На НИОКР). Строка 1130 "Нематериальные поисковые активы" = Дт 08 (аналитический счет...
- Учет объектов интеллектуальной собственности
Перечень затрат, включаемый в стоимость нематериальных поисковых активов на основе рекомендованного стандартом, организация... фактические затраты на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов могут, например, включаться: - стоимость лицензии... единица бухгалтерского учета материальных и нематериальных поисковых активов определяется организацией применительно к правилам... 10 месяцев) - начислена амортизация нематериального поискового актива за период март - декабрь...
- Переклассификация материальных поисковых в нематериальные активы
Материальных, так и в составе нематериальных поисковых активов. В соответствии с п. ... переводятся в состав основных средств, нематериальные поисковые активы - в состав нематериальных активов организации... переквалификации поисковых активов - перевод нематериального поискового актива в материальный актив. В этой... далее - МПА) или в составе нематериальных поисковых активов (далее – НПА). Одним из... затраты на приобретение (создание) нематериальных поисковых активов включаются затраты на бурение опорных...
- Что учесть, составляя бухгалтерскую отчетность за 2013 год
Сальдо счета 08 субсчет «Нематериальные поисковые активы» и из него вычтите... субсчет «Амортизация и обесценение нематериальных поисковых активов». Схожая ситуация со строкой...
- Изменение законодательства для бухгалтера от 26.01.2012
Относятся соответственно к материальным и нематериальным. Поисковые активы оцениваются по сумме фактических затрат... установлен порядок оценки материальных и нематериальных поисковых активов. Определен минимум признаков обесценения, анализ...
- 12 рекомендаций, которые помогут пройти аудиторскую проверку
... “Материальные поисковые активы” и (или) “Нематериальные поисковые активы” (п. 6 ПБУ 24/2011 ...). Рекомендация 11. В балансе показатели “Нематериальные поисковые активы” и “Материальные поисковые активы” можно...
- На что вам обратить особое внимание при подготовке бухгалтерской отчетности за 2012 год
Бухгалтерского баланса как материальные или нематериальные поисковые активы в разделе «Внеоборотные активы». Этим...
- Практика Верховного Суда РФ по налоговым спорам за июнь 2017
Налогоплательщик подтвердил коммерческую целесообразность приобретенных нематериальных поисковых активов (геологической информации, отчета о характеристиках...
