Недостача при приемке товарно-материальных ценностей,выявленная после оплаты. Бухгалтерские проводки по списанию материалов в производство, порче, продаже Недостача при приемке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли
В данной ситуации организация-приемщик, выявив недостачу, должна определить, соответствует ли данная недостача нормам естественной убыли или превышает их. От этого зависит, каким образом отражается данная недостача в бухгалтерском учете и правила ее списания.
Согласно п. 58 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» недостача и порча, выявленная организацией при приемке, должна быть отражена в учете следующим образом:
а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на продажную цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Затем сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на транспортно - заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.
Обратите внимание!б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.Если испорченные товарно-материальные ценности организация может в дальнейшем использовать, то они должны быть оприходованы по цене возможной реализации. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;
В фактическую себестоимость включаются:
Стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на продажную цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;
Сумма транспортно - заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);
Сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
Недостача при приемке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли.
Таким образом, чтобы определить размер недостачи нужно количество недостающих материалов умножить на цену, которая указана в договоре с поставщиком. При этом НДС и транспортные расходы, относящиеся к недостающим материалам, в расчет не берутся. Затем определить ее размер: либо он соответствует нормам или превышает их.Полученная величина должна быть зафиксирована в Акте о приемке материалов (форма №М-7), утвержденном Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а.
Если полученная величина соответствует нормам естественной убыли, то она должна быть отражена по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В последующем сумма недостачи списывается на счета учета ТМЦ или, если организация использует счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет данного счета.
Такое списание предусмотрено для целей бухгалтерского учета.
Налоговый учет.
Согласно подпункту 5 пункта 2 статьи 254 НК РФ на сумму недостачи можно уменьшить налогооблагаемую базу по прибыли, но только в пределах норм естественной убыли, причем, если эти нормы утверждены Правительством Российской Федерации. Однако, такие нормы до сих пор, не утверждены. А существовавшие до сих пор нормы естественной убыли, утвержденные различными отраслевыми ведомствами, для целей налогообложения утратили силу с 1 января 2002г. то есть если в целях бухгалтерского учета ими воспользоваться можно, то в целях исчисления прибыли любую недостачу придется считать сверхнормативной.Из вышеприведенной вытекает, что нельзя принять к вычету и «входной» НДС по недостающим ТМЦ. Так как согласно п.7 статьи 171 НК РФ если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются в целях налогообложения прибыли по нормативам, то суммы «входного» НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам.
Так как, пока любая недостача считается сверхнормативной (до принятия норм), то и НДС по таким недостачам надо отнести на расходы организации, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли.
Рассмотрим конкретный пример.
ООО «Славянка» заключило договор с ООО «Мясокомбинат» на поставку 5000 кг вареной колбасы по цене 88 руб. за 1 кг. (в том числе НДС= 8 руб.). По данному договору ООО«Славянка» перечислило 100-% предоплату в сумме 440 000 рублей.
12 мая 2003 г. ООО «Мясокомбинат» осуществил поставку по договору. При приемке была установлена недостача 6 кг колбасы.
Нормы естественной убыли при транспортировке продовольственных товаров утверждены Письмом Минторга РСФСР от 21.05.1987г. №085. Согласно данному документу нормы естественной убыли по вареным колбасам при перевозке автомобильным транспортом на расстояние до 50 км составляет 0,12 процента от ее массы.
В данном случае недостача в пределах норм естественной убыли составит 5 000 кг х 0,12% = 6 кг.
Сумма выявленной при приемке недостачи составит:
6 кг х (88 руб. – 8 руб.) =480 руб.
В бухгалтерском учете предприятия бухгалтер отразит это следующим образом:
Дебет 60 «Авансы выданные» Кредит 51 – 440 000 руб. – перечислен авансовый платеж по договору поставки (предположим 5 мая 2003г).
Дебет 41 « Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 399 520 руб. – отражена стоимость полученного товара (по факту);
Дебет 19 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 40 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам и по недостаче в пределах норм естественной убыли;
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 480 руб. – списана недостача в пределах норм;
Дебет 44 «Расходы на продажу» субсчет «Транспортные расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – 480 рублей – сумма недостачи отнесена на издержки обращения в пределах норм естественной убыли;
Дебет 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» Кредит 60 субсчет «Авансы выданные» – 440 000 рублей – зачтен в счет погашения задолженности поставщика ранее выданный аванс;
Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» – 48 руб. - списан на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по прибыли НДС по недостаче продовольственных товаров в пределах норм естественной убыли;
Дебет 68 «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» - 39 952 руб. – возмещен НДС из бюджета;
Обратите внимание!В налогооблагаемую базу по прибыли у ООО «Славянка» не войдет сумма 528 руб. (480 руб. + 48 руб.)
Недостача при приемке товарно-материальных ценностей сверх норм естественной убыли.
В том случае, если организация, при приемке, выявила недостачу и размер ее превышает нормы естественной убыли, то, в такой ситуации, выставляется, так называемая, претензия. Фактически претензия это документ, на основании которого стороны могут урегулировать отношения по договору в досудебном порядке. В данном документе (составляется в произвольной форме) необходимо указать:- количество ТМЦ, предусмотренное договором;
- количество ТМЦ, полученное фактически;
- требования, предъявляемые покупателем;
- сроки, в течение которых поставщик должен рассмотреть выставленную претензию и ответить на нее;
Когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и этот срок невозможно определить, то оно должно быть исполнено в разумный срок с момента возникновения такого обязательства.
Вместе с претензией поставщику направляются копии счетов-фактур, копии накладных и т. д.
О том, каким образом отражается в бухгалтерском учете недостача и порча товарно-материальных ценностей при приемке сверх норм говорит пункт 59 Приказа Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н. Согласно данному бухгалтерскому документу фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно - заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.
Таким же образом учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Сумма выявленной недостачи сверх норм естественной убыли учитывается по фактической себестоимости, включающей в себя стоимость недостающих ТМЦ, транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ, НДС по недостающим ТМЦ и транспортным расходам, относящимся к этим материалам.
Транспортные расходы, относящиеся к недостающим ТМЦ рассчитываются следующим образом:Рассмотрим на конкретном примере.ТР н =СТ н х ТР о / СТ о , - где
ТР н – транспортные расходы по недостающим ТМЦ;
СТ н – стоимость недостающих ТМЦ;
ТР о – общая стоимость транспортных расходов (без НДС);
СТ о – общая стоимость материалов (без НДС);
ООО «Строитель» в октябре 2002г. по договору поставки приобрело 15 000 шт. силикатного кирпича М -150 по цене 2100 рублей за 1 000 шт. (в том числе НДС= 350 руб.) Оплата за кирпич была произведена также в октябре 2002г. в сумме 31 500 руб. (в том числе НДС =5250 руб.)3 ноября поставщик отгрузил кирпич. Транспортной организации, которая осуществила доставку кирпича ООО «Строитель» оплатило 12 000 рублей (в том числе НДС =2 000 рублей).
При получении кирпича, было обнаружено, что не хватает 750 штук. Нормы естественной убыли для кирпича не предусмотрены, поэтому данная недостача кирпича считается сверхнормативной. ООО «Строитель» при приеме составило соответствующий акт и 8 ноября выставило претензию поставщику. Сумма претензии к поставщику составила:
— стоимость недостающего кирпича
750 шт. х (2,10 руб. –0,35 руб.) =1312,50 руб.
— транспортные расходы, относящиеся к недостающему количеству кирпича
1312,50 руб. х10 000 руб.26 250 руб. = 500 руб.
— НДС, по недостающему кирпичу
750 шт. х 0,35 руб. =262,50 руб.
— НДС по транспортным расходам, относящимся к недостающему кирпичу
500 руб. х 20% =100 руб.
Таким образом, общая сумма претензии, выставленной ООО «Строитель» к поставщику составила 2175 рублей.
При этом в бухгалтерском учете ООО «Строитель» было отражено:
В октябре 2002г.
Дебет 60 «Авансы выданные» Кредит 51 «Расчетный счет» – 31 500 руб. – перечислен аванс поставщику под поставку кирпича;
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 24 937,50 руб. – оприходовано фактически полученное количество кирпича;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - (15 000 шт. – 750 шт.) х 0,35 руб.=4987,50 руб. – учтен НДС по оприходованному кирпичу;
Дебет 10 «Материалы» субсчет «Транспортные расходы» Кредит 76 «Расчеты с транспортной организацией» – (12 000руб. – 2000 руб. – 500 руб.)=9500 руб. – транспортные расходы отнесены на себестоимость кирпича;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 76 «Расчеты с транспортной организацией» – (2000 руб. – 100 руб.) =1900 руб. – учтен НДС по транспортным расходам;
Дебет 76 «Расчеты с транспортной организацией» Кредит 51 – 12 000 рублей – оплачен счет транспортной организации;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость» – 6887,50 руб. – поставлен НДС к возмещению.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Авансы выданные» – 1575 руб. – (750 шт. х 2,10 руб.) – выставлена претензия поставщику за недостающее количество кирпичей (с НДС);
Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 76 «Расчеты с транспортной организацией» – 600 руб. (500 руб. + 100 руб.) - предъявлена претензия поставщику на стоимость транспортных расходов, приходящихся на долю недопоставленного кирпича;
Материалы являются одной из важнейших составляющих в себестоимости выпускаемой продукции, поэтому их необходимо своевременно оприходовать и контролировать правильность списания. Рассмотрим бухгалтерские проводки, формируемые при списании материалов в производство, недостаче, порче и безвозмездной передаче.
Особенности бухгалтерского учета материалов
Материалы – это оборотные активы, которые используются в производстве в качестве ресурсного элемента. Под материалами следует понимать целую группу активов, которые могут быть использованы в производстве, а именно полуфабрикаты, сырье, топливо, комплектующие (запчасти) и другие ТМЦ производственного назначения.
Для учета материалов используется счет 10 «Материалы», который предназначен для аналитического учета по видам ТМЦ. Данный счет является активным, поэтому все поступления отображаются по его дебету, а списания – по кредиту.
Учет материалов преследует за собой следующие цели:
- Обеспечение их сохранности;
- Нормирование материальных запасов, что позволяет обеспечить беспрерывность производственного процесса;
- Анализ рационального использования ТМЦ;
- Формирование экономически-обоснованной себестоимости выпускаемой продукции.
Списание материалов в бухгалтерском учете
Списание материалов в производство осуществляется согласно учетной политике предприятия и стандартам бухгалтерского учета. Выделяют три метода списания:
1. По средневзвешенной себестоимости приобретенных материалов, Данный метод списания материалов является наиболее распространенным. Рассчитывается по формуле:
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
2. ФИФО. Данный метод предусматривает списание материалов в хронологическом порядке, то есть списание происходит по цене первого прихода, второго и так далее. Такой метод списания целесообразно использовать для скоропортящихся материалов, поскольку ФИФО не учитывает инфляционную составляющую при неравномерном использовании ТМЦ.
3. По себестоимости каждой единицы. Данная методика учета используется в исключительном порядке, то есть если ТМЦ не могут заменить друг друга (драгоценные металлы и камни). Здесь предусмотрена отдельная оценка каждой единицы материалов, которая списывается в производство по их фактической себестоимости.
Первичными документами по списанию ТМЦ со склада предприятия в производство являются лимитно-заборные карточки, накладные на перемещение, требования-накладные и акты списания.
Списание материалов может осуществляться не только в производство, но и по другим причинам:
- Превышение срока хранения, что привело к их порчи;
- Моральное устаревание;
- Выявлена недостача, хищение или порча материала.
Для того чтобы списать эти материалы формируется Комиссия по их списанию, которая составляет соответствующий акт.
Пример акта на списание материалов:
Перечень проводок по списанию материалов
| Счет Дт | Счет Кт | Сумма проводки, руб. | Описание проводки | Документ-основание |
| Списание материалов в производство | ||||
| 20 (23) | 10 | 12 000 | Списание материалов в основное (вспомогательное) производство | Лимитно-заборная карточка, накладная на перемещение, накладная на списание |
| 25 (26) | 10 | 145 000 | Списаны материалы на общепроизводственные (общехозяйственные нужды) | Накладная на перемещение, накладная на списание |
| 44 | 10 | 12 300 | Списаны материалы, которые были использованы при продаже товаров и готовой продукции | Накладная на перемещение |
| 10 | 10 | 108 000 | Перемещение материалов с основного склада в склады цеховых подразделений | Накладная на перемещение |
| Другие причины списания и безвозмездная передача | ||||
| Недостача (порча) при наличии виновного лица | ||||
| 94 | 10 | 21 390 | Списание балансовой стоимости материалов | Акт списания |
| 20, 23, 25, 26, 29 | 94 | 8 500 | Списание материалов в пределах норм естественной убыли, которые были утверждены ранее | |
| 73-2 | 94 | 12 890 | Списание выявленной недостачи материалов на виновного лица в сумме, что превышает норму естественной убыли | Акт списания, бух. справка-расчет |
| 91-2 | 68-2 | 2 320,20 | Начислена сумма НДС от стоимости материалов, что превышают норму естественной убыли | Счет, бух. справка-расчет |
| 50-01 | 73-2 | 12 890 | Виновным лицом наличными погашена сумма недостачи | ПКО |
| 70 | 73-2 | 12 890 | Сумма недостачи погашена за счет заработной платы | Бух. справка-расчет |
| Недостача (порча) при отсутствии виновного лица | ||||
| 91-2 | 94 | 12 890 | Списание выявленной недостачи материалов, что превышает норму естественной убыли (виновное лицо не установлено) | Акт списания, бух. справка-расчет |
| Безвозмездная передача материалов | ||||
| 91-2 | 10 | 178 000 | Списание материалов, переданных безвозмездно | Счет, накладная |
| 91-2 | 68 | 32 040 | Начисление НДС на стоимость безвозмездно передаваемых материалов | Счет, накладная |
| Списание материалов, утраченных в результате стихийного бедствия (аварии) | ||||
| 99 | 10 | 127 500 | Списаны материалы, которые пострадали при стихийном бедствии | Акт списания |
| 99 | 68 | 22 950 | Начислено НДС на сумму ущерба | Счет |
У нас числятся например: цемент, гвозди, арматура, розетки и т.п., всё то что нужно было при строительстве и ремонте зданий. На сегодняшний момент предприятие не ведёт больше данную деятельность и часть материалов пришла в негодность. Как мы можем их списать? Я так понимаю, что провести внеплановую инвентаризацию и списать в соответствии с приказом руководителя. За счёт чего? Может за счёт чистой прибыли прошлых лет?
Суммы потерь от их списания должны быть отражены на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" проводкой:
Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10.
Списание материалов, вследствие порчи, отражается проводкой: Дебет 91-2 "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Чтобы учесть недостачу в составе расходов, ее размер должен быть обоснован и документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В данном случае Вы можете списать расходы, уменьшив прибыль прошлых лет.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».
Инвентаризация: выявление недостачи и порчи
Обнаружение факта недостачи (порчи) товаров является основанием для проведения инвентаризации (). Исключением из этого правила является недостача (порча) товаров, выявленная до постановки товаров на учет . Факт недостачи (порчи) может быть выявлен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам.*
Для документального оформления проведения инвентаризации товаров можно использовать следующие типовые формы:*
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3);
- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма № ИНВ-4);
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5);
- акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма № ИНВ-6).
При оформлении результатов инвентаризации необходимо составить следующие документы*:
- сличительная ведомость по форме № ИНВ-19 ;
- ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26 .
Более подробно о заполнении этих форм см. в таблице .
Инвентаризация: уценка и списание
При выявлении факта порчи товаров организация может:*
- уценить товары для дальнейшей продажи;
- списать товары (если они не подлежат дальнейшей реализации).
Если организация по причине порчи планирует уценить (списать) товар, руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом .* В состав комиссии должны входить:
- представитель администрации организации (например, руководитель);
- материально-ответственное лицо;
- представитель санитарного надзора (при необходимости).
Решение комиссии об уценке (списании) испорченных товаров оформляется в письменной форме. Для этого составляется акт, например по форме:*
- № ТОРГ-15 (оформляется при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя, лома);
- № ТОРГ-16 (оформляется при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, например, при истекшем сроке годности).
В некоторых отраслях вместо формы № ТОРГ-15 (№ ТОРГ-16) могут использоваться другие акты на списание товаров, рекомендованные для применения соответствующими ведомствами. Например, в отношении медицинских товаров в аптеках – акт по форме № А-2.18 (раздел 4 Методических рекомендаций, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г. № 98/124).
Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от:*
- вида потерь (недостача или порча);
- причин возникновения (естественная убыль , виновное лицо, форс-мажорные обстоятельства).
О том, как отразить в бухучете недостачу, выявленную в ходе проведения инвентаризации, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации .
Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (счет 41). При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42 , нужно сторнировать. Об этом говорится в указаниях по применению Плана счетов (счет , , ). При отражении факта порчи товаров в учете сделайте проводки:*
Дебет 94 Кредит 41
– отражена порча товаров;
Дебет 94 Кредит 42
– сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).
Такой порядок отражения порчи товаров в бухучете отражен в подпункте «б» пункта 29 приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, порчу товаров списывайте на финансовые результаты организации. Сумму порчи отнесите к прочим расходам*. Документом, которым можно подтвердить отсутствие виновных лиц, может быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). Сумму убытка определяйте исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета. В этом случае сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 94
– списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба).
п. 1 ст. 252 НК РФ).*
Вместе с тем, материальный ущерб приводит к уменьшению экономических выгод организации, то есть является расходом. Чтобы учесть недостачу в составе расходов, ее размер должен быть обоснован и документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ).* Обоснованием является то, что при возмещении недостачи сотрудником организация получает и доход (). Документальным подтверждением расхода является сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие документы. Если указанные требования соблюдены, то сумму недостачи (по фактической себестоимости) можно включить в состав прочих внереализационных расходов в полном размере (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).*
Сергей Разгулин
По решению учредителей организация может направить чистую прибыль:*
– на выплату дивидендов;
– на погашение убытков прошлых лет;
– на увеличение уставного капитала;
– на выплату премий , материальной помощи ;
– оплату путевок сотрудникам, если оплачиваются путевки, которые приобретает организация, и если организация компенсирует стоимость путевок, которые приобретает сотрудник;
– на финансирование капитальных вложений;
– на другие цели.*
Сергей Разгулин , действительный государственный советник РФ 3-го класса
Материалы – основной элемент оборотных активов, который используется в качестве промежуточного элемента в деятельности организации. Рассмотрим по списанию материалов в производство, продаже и порче.
Потребление производством или управленцами организации материалов со склада является их внутренним перемещением.
При выбытии материалов или их расходе в производство учёт производится методами:
- Поштучно
- Средневзвешенная цена
- ФИФО (first-in-first-out)
Проводки:
|
Счёт Дебет |
Счёт Кредит |
Описание |
Сумма |
Документ-основание |
| Материалы переданы в основное производство | себестоимость |
Лимитно-заборная карта |
||
| Во вспомогательное производство |
себестоимость |
|||
| На общепроизводственные нужды |
себестоимость |
|||
| На общехозяйственные нужды |
себестоимость |
Проводки по списанию материалов по причине порчи
Материалы могут быть:
- украденными,
- устареть морально и физически,
- быть уничтоженными аварией и тп.
В этом случае в прочие внереализационные расходы организации списывают эти материалы. Списание производится на основании , подтверждающей уничтожение или обесценение материалов, и акта о .
Также есть норма естественной убыли материалов, в пределах которой материалы списываются на то производство, за счёт которого произошла естественная убыль.
Проводки:
|
Счёт Дебет |
Счёт Кредит | Описание | Сумма |
Документ-основание |
|
Стихийное бедствие: |
||||
| Себестоимость | Акт списания | |||
| по списанным материалам | НДС |
Счёт-фактура Бухгалтерская справка-расчёт |
||
|
Списание материалов при отсутствии/наличии виновных лиц: |
||||
| Списание материалов с баланса | Себестоимость | Акт списания | ||
| Нет виновных лиц: Списание материалов | Сумма превышения |
Акт списания Справка-расчёт |
||
| Есть виновный: Списание потери материалов на виновных лиц (сверх нормы естественной убыли) |
Сумма превышения |
|||
| Восстановление НДС по недостаче (сверх нормы) | ||||
Проводки по продаже материалов
Накладная
58. Недостачи и порча, выявленные при приемке поступивших в организацию материалов, учитываются в следующем порядке:
а) сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Сумма недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.
Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи;
б) недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости.
В фактическую себестоимость включаются:
Стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную (продажную) цену включаются акцизы. Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи, с уменьшением на эту сумму потерь от порчи материалов;
Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным материалам. Эта доля определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных материалов на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости материалов (по продажным ценам поставщика) по данной поставке (без налога на добавленную стоимость);
Сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
59. Фактическая себестоимость недостач и порчи сверх норм естественной убыли учитывается по дебету счета учета расчетов по претензиям и списывается с кредита счета расчетов (по лицевому счету поставщика). При оприходовании поступивших от поставщиков недостающих материалов, подлежащих оплате покупателем, соответственно уменьшается стоимость материалов, транспортно-заготовительных расходов и налог на добавленную стоимость, включенные в фактическую себестоимость недостачи и порчи.
Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, ценам, предусмотренным в договоре (завышение цен), арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика материалов, других завышений сумм расчетного документа, о чем покупатель письменно сообщает поставщику. В этом случае неоплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
60. При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (например, в случаях стихийных бедствий), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на счет "Недостачи и потери от порчи ценностей".
Порядок списания сумм со счета "Недостачи и потери от порчи ценностей" аналогичен порядку, изложенному в пункте 29 настоящих Методических указаний.
61. В случае поставки продукции, не соответствующей по своим качественным характеристикам стандартам, техническим условиям, заказам, договорам, такие материалы приходуются по пониженным ценам, согласованным с поставщиком.
