Пояснения к балансу запасы порядок заполнения. Текстовые пояснения к бухгалтерской отчетности: образец

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу - это документ, который ранее входил в состав годовой бухгалтерской отчетности организаций. Сейчас же обязательными являются «Пояснения»: разберемся, в чем разница и как заполнить нужный документ.

В настоящее время действующим законодательством не предусмотрено обязательное предоставление такой формы, как пояснительная записка к балансу за 2019 год в составе годовой отчетности. Однако, в большинстве случаев без нее не обойтись. Никаких особых требований к этому документу не предъявляется, но составить его желательно без ошибок. Ведь при несоответствии данных с указанными в самом отчете у налоговой службы могут возникнуть вопросы. Давайте посмотрим, кто, когда, зачем и в какой форме должен составлять пояснения к бухгалтерскому балансу?

Пояснения к бухгалтерскому балансу и записка — не одно и то же

Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу 2019, образец которой можно увидеть в этой статье, не заменяет собой пояснения к бухгалтерскому балансу. В силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», «Пояснения» — это расшифровка статей бухгалтерского баланса, а также уточнение отдельных отчетных форм:

• отчет об изменениях капитала;
• отчет о движении денежных средств;
• другие отчетные формы и приложения в составе бухгалтерской отчетности.

Тогда как записка представляет собой произвольную расшифровку всей финансовой ситуации в организации. В ней могут быть как общие сведения, так и подробные разъяснения по строкам баланса и отчета о финансовых результатах. Согласно статье 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402 и пункту 4 приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, этот документ входит в состав годовой бухгалтерской отчетности. В частности, пунктом 28 ПБУ 4/99 предусмотрено, что хозяйствующие субъекты обязаны оформить пояснения к балансу и форме № 2 в виде отдельных отчетных форм и общей пояснительной записки. Хотя никаких определенных требований к форме и содержанию этого документа чиновники не выдвигают, сдавать с балансом пояснительную записку необходимо всем организациям.

Исключением из общего правила являются представители малого бизнеса, которые имеют право составлять и сдавать бухгалтерские отчеты в упрощенном виде. Они обязательно должны предоставить всего две обязательных формы: баланс и отчет о финансовых результатах. Расшифровывать значения и описывать свое финансовое положение им при этом не обязательно. Однако, если возникнет такое желание, составить этот документ не возбраняется.

Кому и для чего нужна пояснительная записка к годовому отчету за 2019 год

Образец пояснительной записки к балансу необходим всем пользователям финансовой отчетности для получения более полной дополнительной информации о финансово-хозяйственной деятельности юридического лица. Такую информацию, как правило, невозможно привести в других отчетных формах, но она является важной и представляет интерес как для учредителей или кредиторов фирмы, так и для контролирующих органов. Данные в этот документ можно включать исходя из конкретных пожеланий, например, совета директоров, а также исходя из особенностей сложившейся на предприятии экономической ситуации к концу года. К примеру, если налог на прибыль за отчетный период оказался значительно ниже предыдущего, имеет смысл описать причины этого в пояснительной записке, так как налоговый орган, получив такие данные, все равно попросит их объяснить. Предвосхитив это желание, можно избежать не только лишних вопросов со стороны налоговиков и вызовов на «ковер» в инспекцию, но и выездной проверки, которая может быть назначена в рамках камеральной.

Какую информацию можно включить в образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2019 год

Законодательные требования к содержанию этого документа отсутствуют. Каждый бухгалтер самостоятельно определяет не только состав и полноту данных в ней, но и то, в каком виде их удобнее предоставить:

• простого текста;
• диаграмм;
• таблиц;
• схем;
• графиков.

Существует общий план этого документа. На его основе можно получить представление о том, какую информацию целесообразно привести. Наиболее полная записка может содержать, в частности, такие разделы:

• общие данные организации (адрес, среднегодовая численность работников, виды экономической деятельности, руководящий состав и т. д.);
• общие данные о применяемой учетной политике;
• анализ текущих финансовых показателей деятельности организации;
• текстовые и табличные пояснения к бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы у проверяющих возникало как можно меньше вопросов, в документе следует обязательно указать хотя бы краткую информацию о методах учета. Особенно это касается таких сфер, как:

• оценка товаров, производственных запасов и готовой продукции;
• оценка незавершенного производства;
• амортизация основных средств;
• признание выручки от реализации.

Кроме того, если в учетную политику организации были внесены изменения, нужно не просто сообщить об этом в записке, но и обосновать их причины и необходимость. Обязательно должна присутствовать оценка результата изменений в денежном выражении, а именно величина, на которую изменилась оценка статей финансовой отчетности в связи со сменой способа бухгалтерского учета. Если в планах на текущий год есть действия, влияющие на факты хозяйственной деятельности организации или ее непрерывность, например, предстоящая ликвидация организации, то об этом нужно обязательно написать в записке.

В виде таблиц желательно привести расшифровки строк баланса и формы 2, в частности:

• данные об изменениях в капитале организации (уставном, резервном, добавочном и пр.);
• о составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей;
• оценочные резервы организации;
• изменения в структуре и объеме нематериальных активов и основных средств;
• данные об арендованном имуществе организации;
• сведения о финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолженности;
• состав затрат на производство и прочих расходов;
• объемы реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности организации и рынкам сбыта;
• данные об обеспечении обязательств организации;
• все чрезвычайные факты хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде и их последствия.

Кроме сухих фактов и цифр, в пояснительной записке приветствуется анализ финансовых показателей организации. Такая информация, в первую очередь, интересует учредителей, акционеров и инвесторов, но и налоговым специалистам эти данные расскажут о многом. В частности, информация о деловой активности организации и ее положении на рынке пойдет на пользу при обращении за вычетами по НДС или при открытии внешнеэкономической деятельности. Если работа идет не так спешно, как хотелось, и результатами деятельности за год являются убытки, грамотно составленная пояснительная записка с подробным анализом всех факторов поможет избежать подозрений со стороны налоговых органов в применении незаконных методов снижения налогов. Если в документе можно будет найти ответы на все интересующие налоговиков вопросы, то и избежать дополнительных методов надзора окажется легче.

Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности

Образец показывает, как может выглядеть документ, более точное название которого — «Пояснения к бухбалансу», мы взяли условную организацию ООО «Рога и копыта», которая работает с 2005 года, занимается производством и реализацией молочной продукции. Ее главный бухгалтер составил этот документ следующим образом:

Пояснения к бухгалтерскому балансу ООО «Рога и копыта» за 2018 год

1. Общие сведения

Общество с ограниченной ответственностью (ООО) «Рога и копыта» зарегистрировано ИФНС № 1 по г. Санкт-Петербургу 29.03.2005. Свидетельство о госрегистрации № 000000000, ИНН 1111111111111111, КПП 22222222222, юридический адрес: г. Санкт-Петербург, Невский проспект, 1.

Бухгалтерский баланс организации был сформирован в соответствии с действующими в Российской Федерации правилами и требованиями бухгалтерского учета и отчетности.

1. Уставный капитал организации: 5 000 000 (пять миллионов) рублей, оплачен полностью.
2. Количество учредителей: два физических лица О. М. Курочкин и И.И. Иванов и одно юридическое лицо ООО «Молоко».
3. Основной вид деятельности: переработка молока ОКВЭД 15.51.
4. Численность сотрудников по состоянию на 31 декабря 2018 года составила 165 человек.
5. Филиалы, представительства и обособленные подразделения отсутствуют.

2. Основные положения учетной политики

Учетная политика ООО «Рога и копыта» утверждена приказом директора Иванова И.И. от 25.12.2013 № 289. Применяется линейный метод амортизации. Оценка материально-производственных запасов и готовой продукции осуществляется по фактической себестоимости. Финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, товаров определяется по отгрузке.

3. Информация об аффилированных лицах

Иванов Иван Иванович — учредитель, 50 % доли собственности в УК, занимает должность генерального директора.

Курочкин Олег Михайлович — учредитель, 30 % доли собственности в УК.

ООО «Молоко» — учредитель, 20 % доли собственности в УК, российская организация (учредители В.П. Петров и Ю.К. Сидоров).

В отчетном периоде со связанными сторонами были совершены такие финансовые операции:

• 12 марта 2018 года общим собранием учредителей ООО «Рога и копыта» была рассмотрена и утверждена финансовая отчетность организации за 2017 год. Собрание постановило выплатить по итогам 2017 года прибыль в размере 3 252 000 рублей учредителям исходя из их доли в уставном капитале. Выплата (с учетом удержания НДФЛ по двум физлицам) была произведена 01.04.2018 г.;
• 25 мая 2018 года ООО «Рога и копыта» заключила с учредителем ООО «Молоко» Ю.К. Сидоровым договор о приобретении нежилого помещения стоимостью 5 102 000 рублей. Стоимость сделки обусловлена проведением независимой оценки стоимости объекта недвижимости. Расчеты по договору были произведены в полном объеме 6 июня 2018 года, был подписан акт приема-передачи недвижимости.

4. Основные показатели деятельности организации за 2018 год

В отчетном году выручка ООО «Рога и копыта» составила:

• по основному виду деятельности «производство и реализация молочной продукции» — 385 420 020 рублей;
• по прочим видам деятельности — 650 580 рублей;
• прочие доходы: 170 800 рублей (реализация ОС).

Затраты на производство и реализацию продукции:

• приобретение основных средств: 1 410 500 рублей;
• амортизация ОС: 45 230 рублей;
• приобретение сырья: 110 452 880 рублей;
• фонд оплаты труда: 137 580 040 рублей;
• командировочные расходы: 238 300 рублей;
• аренда помещений: 8 478 190 рублей;
• прочие расходы: 532 458 рублей.

5. Расшифровка статей бухгалтерского баланса на 31.12.2018 (на примере кредиторской задолженности)

Наличие и движение дебиторской задолженности

Показатель		Период	На начало года						Изменения за период						На конец года
			Учтенная по договорам					Резерв сомнительных долгов	Поступило			Выбыло			Остаток
В тысячах рублей с десятичным знаком									По договорам (сделкам)	Штрафы, пени, неустойки		Погашено	Списано на фин. результат	Списано на резерв сомнительных долгов	Текущая	Просроченная
Всего краткосрочная дебиторская задолженность, в том числе:		2018 г.	25 489,3					(200,0)	15 632,7	300,4		(25 023,2)	(102,1)	(48,9)	15 726,1	522,1
покупателей			20 409,0					(200,0)	10 015,5	300,4		(17 315,3)	(87,7)	(48,9)	12 750,9	522,1
поставщиков			5080,3					-	5617,1	-		(7707,9)	(14,4)	-	2975,2	-
Всего долгосрочная дебиторская задолженность, в том числе:		2018 г.	50 000,0					-	-	-		-	-	-	50 000,0	-
по беспроцентным займам			40 000,0					-	-	-		-	-	-	40 000,0	-
ИТОГО дебеторская задолженность			30 489,3					(200,0)	15 632,7	300,4		(25 023,2)	(102,1)	(48,9)	65 726,1	522,1

6. Оценочные обязательства и резервы

На 31 декабря 2018 года в организации сформировано оценочное обязательство на оплату очередных отпусков работников в сумме 7 458 000 рублей, количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2020 год.

Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 600 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Гиря» в сумме 522 000 рублей.

Резерв под снижение стоимости МПЗ в 2018 году в организации не создавался, так как МПЗ не имеют признаков обесценивания.

7. Заработная плата

Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2018 в целом по организации составила 3 876 400 руб. (оплата за декабрь 2018 года, по сроку: 12.01.2019). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 14,88 %. Списочная численность работников на 31.12.2018 — 165 чел. Среднемесячная зарплата — 25 675 руб.

8. Прочая информация

(В этом разделе нужно описать все чрезвычайные факты в хозяйственной и экономической деятельности организации за отчетный период, описать их последствия. Также можно описать все остальные существенные факты, которые повлияли в целом и, в частности, на показатели баланса. Можно перечислить крупные сделки и контрагентов по ним за отчетный период, а также написать прогноз или события, которые уже случились после отчетной даты и имеют существенное значение.)

Директор ООО «Рога и копыта» /подпись/ Иванов И.И. 19.03.2019.

Особое внимание при составлении пояснительной записки необходимо уделить информации об аффилированных лицах. Эти данные желательно оформить отдельным разделом, как того требует пункт 14 ПБУ 11/2008. По закону, необходимо раскрывать информацию не только об учредителях самой организации, но и о связанных с ними лицах, поэтому, если в составе учредителей (как показывает наш пример пояснительной записки к бухгалтерскому балансу) есть юридическое лицо, необходимо указать его участников или акционеров. Кроме того, должна быть указана информация о совершенных в отчетном периоде операциях со связанными сторонами, а также, независимо от совершения операций, по тем юрлицам и гражданам, которые признаются аффилированными.

Очевидно, что грамотное составление пояснительной записки к бухгалтерской отчетности может избавить руководителя и бухгалтера от дополнительного общения с контролирующими органами. Важно помнить, что детализация информации в этом документе зависит только от ее составителя — от намерения самой организации раскрывать или нет те или иные показатели за год. Главное и единственное требование, которое предъявляет законодатель к данному документу, — информация, содержащаяся в пояснениях, должна быть достоверной. Ответственность за ее корректность несет лицо, которое подписало документ.

Как разъяснил Минфин в Рекомендациях от 09.01.2013 (Письмо Минфина России от 09.01.2013 N 07-02-18/01 "Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой за 2012 год"), в связи с утратой силы с 1 января 2013 г. Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" пояснительная записка (речь о которой шла в п. "д" ч. 2 ст. 13 этого Закона) не входит в состав бухгалтерской отчетности.
Однако в силу ч. 1 ст. 30 Федерального закона N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" продолжает применяться ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), разд. VI которого установлено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. О представлении пояснений в составе бухгалтерской отчетности сказано и в пп. "б" п. 4 Приказа Минфина России N 66н.

До недавнего времени существовало мнение о том, что пояснительная записка включает в себя информацию, которая должна присутствовать в ней в обязательном порядке , и сопутствующих сведений, которые рекомендуется отражать в пояснительной записке. В Рекомендациях от 09.01.2013 Минфин разъяснил, что пояснениями признаются лишь те сведения, которые организация приводит в силу п. п. 24 - 27 ПБУ 4/99, норм других положений по бухгалтерскому учету в части раскрытия информации, а также пп. "б" п. 4 Приказа Минфина России N 66н.
При этом информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности (см. разд. VIII ПБУ 4/99), не является пояснениями (с точки зрения состава бухгалтерской отчетности) и, следовательно, не входит в бухгалтерскую отчетность .

К сведению. В составе информации, сопутствующей бухгалтерской отчетности , раскрываются:
- динамика важнейших экономических и финансовых показателей организации за ряд лет;
- планируемое развитие организации;
- предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения, деятельность в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;
- природоохранные мероприятия и иная информация.
В этом разделе может быть приведена любая информация об организации, поэтому предприятия нередко включают в него большое количество разнообразных сведений. Обычно таких, которые представляют организацию с хорошей стороны, ведь это может повлиять на решение банка о предоставлении кредита, на привлечение инвесторов и т.д. Определяя конкретное содержание раздела "Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности", организация вправе исходить из положения о том, что информация уместна с точки зрения заинтересованных пользователей, если ее наличие или отсутствие оказывает или способно оказать влияние на решения (включая управленческие) этих пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие или будущие события, подтверждая или изменяя ранее сделанные оценки (Пункт 6.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997)).

• в бухгалтерской отчетности не должно быть ссылок на информацию, сопровождающую ее;
• из наименования такой информации у пользователя не должно создаться ошибочное впечатление, что она является частью бухгалтерской отчетности;
• такая информация должна быть обособлена от бухгалтерской отчетности.

Указанная информация, как правило, не подлежит обязательному аудиту.

Напротив, пояснения - это часть бухгалтерской отчетности. Они должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в и отчет о финансовых результатах, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период. Как правило, пояснения связаны с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчета о финансовых результатах.
Как составная часть бухгалтерской отчетности пояснения подлежат аудиту в полном объеме. Такова позиция финансового ведомства. Соответственно, это означает, что аудиторы вправе проконтролировать как состав, так и достоверность представленных в пояснениях сведений.

Обратите внимание! В п. 28 ПБУ 4/99 указано: статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (В отчетности за 2012 г. данная форма должна именоваться "Отчет о финансовых результатах" (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012)), к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие . Следовательно, необходимо, чтобы пояснения имели четкую структуру и нумерацию разделов (пунктов). Это позволит указывать номер соответствующего пояснения в первой графе баланса и отчета о финансовых результатах.

Сразу отметим, что пояснения не могут представлять собой только набор заполненных таблиц, содержащихся в Приложении 3 к Приказу Минфина России N 66н. Качественно подготовленные пояснения - это, как правило, весьма объемный документ, составлять который целесообразно в табличной и текстовой форме. Рассмотрим состав пояснений.

Общие сведения об организации

Как следует из п. 31 ПБУ 4/99, пояснения должны раскрывать (если эти данные отсутствуют в информации, сопровождающей бухгалтерский отчет):

• юридический адрес организации;
• основные виды деятельности;
• среднегодовую численность работающих за отчетный период (то есть за 2012 г.) или численность работающих на отчетную дату (31.12.2012);
• состав (фамилии и должности) членов исполнительных и контрольных органов организации.

На последнем остановимся особо. В силу действующего законодательства (ст. ст. 40, 41 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", ст. ст. 69, 70 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") исполнительные органы ООО и АО могут быть представлены как:

• единоличный исполнительный орган (генеральный директор, президент, директор и др.);
• коллегиальный исполнительный орган (правление, дирекция и др.), если его создание предусмотрено уставом организации.

Следовательно, в пояснениях должны приводиться Ф.И.О руководителя предприятия, а также Ф.И.О и должности лиц, входящих в коллегиальный исполнительный орган (при его наличии).

Контрольным органом организации является ревизионная комиссия или ревизор (ст. 47 Федерального закона N 14-ФЗ, ст. 85 Федерального закона N 208-ФЗ). Ф.И.О и должности лиц, являющихся членами ревизионной комиссии (ревизора), бухгалтер также обязан указать в пояснениях.

Применяемые организацией правила бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности

Содержание раздела ясно уже из его названия. Раскрытие такой информации обязательно в силу п. 25 ПБУ 4/99, которым предусмотрено: в пояснениях должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев, когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил в соответствии с п. 6 данного Положения. Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления повлекли в части понимания состояния финансового положения организации, отражения финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. При этом в соответствии с п. 6 ПБУ 4/99, если при составлении бухгалтерской отчетности применение правил этого документа не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил. Соответственно, если таких отступлений не было, бухгалтер должен просто сообщить, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. В противном случае (если применялись иные правила, например установленные в МСФО, - см. п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (Утверждено Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н)) необходимо подробно описать их, указав причины и результат их применения.

Примечание. В данном разделе недопустимо указывать, что бухгалтерская отчетность составлена "в соответствии с установленными правилами". Необходимо сообщить, в соответствии с какими установленными правилами (российскими или МСФО) составлена бухгалтерская отчетность. Поэтому правильней указать, что отчетность подготовлена в соответствии с российскими правилами составления бухгалтерской отчетности.

И еще один нюанс. Пунктом 9 ПБУ 4/99 предусмотрено, что при составлении отчетности организация должна придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение обоснованности каждого такого изменения. Существенное изменение должно быть раскрыто в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

Применяемая организацией учетная политика

Содержание этого раздела пояснений определяется п. п. 17 и 18 ПБУ 1/2008. В первой из названных норм указано, что организация должна раскрывать способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. При этом существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и (или) движения денежных средств. При этом п. 18 ПБУ 1/2008 отсылает бухгалтера к другим положениям по бухгалтерскому учету, указывая, что именно ими установлены состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета.

Например, в силу п. 27 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" (Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н) в этом разделе пояснений бухгалтер должен указать применяемый организацией способ оценки МПЗ (по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО)).

В отношении основных средств необходимо раскрывать информацию соответственно о лимите признания активов объектами основных средств и способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов (п. п. 5 и 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н)).

Кроме того, подлежат раскрытию такие сведения, как:

• применяемый порядок признания выручки и способ определения готовности работ, услуг, продукции (если выручка от их выполнения, оказания, продажи признается по мере готовности) (п. 17 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. 27 ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда");
• используемый вариант признания коммерческих и управленческих расходов (п. 20 ПБУ 10/99 "Расходы организации");
• способы оценки финансовых вложений при их выбытии (п. 42 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений");
• используемые подходы для: отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений; классификации денежных потоков, не указанных в п. п. 9 - 11 ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"; свернутого представления денежных потоков;
• порядок определения величины оценочных обязательств (например, в связи с предстоящей оплатой отпусков работников) и др.

Некоторые бухгалтеры выбирают более простой вариант - прилагают копию применяемой организацией учетной политики. Такой способ раскрытия сведений возможен при условии, что другая необходимая информация будет приведена отдельно. При этом под другой необходимой информацией понимаются причины и содержание изменений учетной политики на 2012 г. в сравнении с 2011 г., а также на 2013 г. в сравнении с 2012 г. (п. 25 ПБУ 1/2008).

Перечень другой обязательной информации

В силу п. 27 ПБУ 4/99 в пояснениях должны приводиться следующие данные:

• о наличии на начало и конец отчетного года и движении в течение отчетного периода:

а) отдельных видов нематериальных активов;

б) отдельных видов основных средств;

в) арендованных основных средств;

г) отдельных видов финансовых вложений;

• о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской и кредиторской задолженностей;
• об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;
• о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличии их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;
• о составе затрат на производство (издержках обращения).

Обратите внимание! Раскрыть перечисленные сведения позволяют приведенные в Приложении 3 к Приказу Минфина России N 66н таблицы. Вместе с тем организация не обязана их использовать, можно разработать и заполнить собственные формы. Также разрешается вводить или сокращать строки и графы. Главное, помнить, что цель пояснений - дополнить сведения, представленные в других формах отчетности, таким образом, чтобы совокупность представленной информации позволяла пользователям бухгалтерской отчетности достоверно оценить финансовое положение организации и результаты ее деятельности.

Рассмотрим отдельные нюансы заполнения некоторых из предложенных финансовым ведомством таблиц.

Таблица 2.1 "Наличие и движение основных средств"

Очевидно, что сведения, необходимые для отражения в этой форме, содержатся на счетах 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности" (используются сальдо, а также обороты по указанным счетам). Затруднений у бухгалтера, скорее всего, не возникнет. Единственный вопрос, с которым может столкнуться бухгалтер: какие группы объектов нужно указывать построчно. Для ответа на него нелишне вспомнить, какие группы объектов выделялись в отчетности ранее в соответствии с утратившим силу Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Итак, этим документом было предусмотрено обособленное представление сведений в отношении:

• зданий;
• сооружений и передаточных устройств;
• машин и оборудования;
• транспортных средств;
• земельных участков и т.д.

Эти же группы могут выделяться и в отчетности за 2012 г. с учетом наличия у организации тех или иных объектов и важности для пользователей сведений о них.

Таблица 2.2 "Незавершенные капитальные вложения"

При заполнении этой таблицы необходимо помнить, что:

• в ней отражаются только те затраты, которые осуществлены в целях строительства и приобретения объектов основных средств (то есть активов, которые впоследствии будут приняты к учету на счета 01 и 03), а также связаны с их реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением и т.п.;
• при определении соответствующих показателей не учитываются суммы, учтенные на субсчетах 08-5 "Приобретение нематериальных активов" и 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" (при наличии таких вложений);
• группы объектов, которые могут быть выделены построчно, те же, что и в таблице 2.1 "Наличие и движение основных средств";
• в графе "Списано" указывается стоимость проданных, переданных безвозмездно и ликвидированных объектов незавершенного капитального строительства и других незавершенных капитальных вложений;
• в графе "Принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость" отражается величина затрат на модернизацию, реконструкцию и т.п., а также стоимость объектов, принятых на учет в состав основных средств;
• сложив показатели граф "Списано" и "Принято к учету в качестве основных средств или увеличена стоимость", бухгалтер должен получить размер кредитового оборота по счету 08 (без учета оборота по субсчетам 08-5 и 08-8) за каждый из указанных периодов (2012 и 2011 гг.).

Таблица 2.3 "Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации"

В отличие от предыдущих таблиц, в которых показатели приводятся в разрезе групп объектов, в этой форме сведения об увеличении (уменьшении) стоимости приводятся в разрезе отдельных объектов (наименования должны соответствовать тем, которые указаны в инвентарных карточках ОС-6 и ОС-6а).

Таблица 2.4 "Иное использование основных средств"

При заполнении этой формы могут возникать вопросы, поэтому поясним отдельные нюансы. Организация, выступающая в качестве арендодателя по договорам обычной (не финансовой) аренды, в строке "Переданные в аренду основные средства, числящиеся на балансе" указывает стоимость объектов, переданных арендаторам (на основании двусторонних актов). Напомним: в соответствии с действующими нормами такие объекты арендодатель с баланса не списывает, а отражает на отдельном субсчете "Основные средства, переданные в аренду", открытом к счету 01. Соответственно, арендатор, получивший имущество в пользование, не принимает его на баланс, а учитывает за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства" по согласованной сторонами стоимости.

Строку "Переданные в аренду основные средства, числящиеся за балансом" заполняют лизингодатели, указывая в ней стоимость предметов лизинга, переданных лизингополучателям и учитываемых на балансе последних.

Третья строка "Полученные в аренду основные средства, числящиеся на балансе" предназначена для лизингополучателей. Если организация является лизингополучателем и по условиям договора финансовой аренды отражает имущество на своем балансе, то первоначальная стоимость таких объектов должна быть указана в данной строке.

По строке "Полученные в аренду основные средства, числящиеся за балансом" указывается стоимость объектов, полученных организацией на основании договоров обычной и финансовой аренды. Таким образом, в данной строке отражается дебетовое сальдо по счету 001 "Арендованные основные средства" по состоянию на 31 декабря каждого из указанных трех лет.

В следующей строке "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, находящиеся в процессе государственной регистрации" отражается стоимость объектов недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано организацией в установленном порядке, но которые введены в эксплуатацию и фактически используются в хозяйственной деятельности (в том числе предоставлены в аренду). В силу п. 52 Методических указаний по учету ОС (Утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) эта недвижимость учитывается на счете учета основных средств (01 или 03) обособленно (с выделением на отдельном субсчете).

При наличии объектов основных средств, переведенных организацией на консервацию, их стоимость отражается по следующей строке, которая имеет одноименное название.

Кроме того, бухгалтер в этой таблице приводит информацию об ином использовании объектов основных средств (переданных и полученных в безвозмездное пользование, залог и т.д.).

Дополнение к "минфиновским" таблицам

На наш взгляд, в ряде случаев организации необходимо расширить перечень сведений, раскрывающих показатель, отраженный по группе статей 1150 "Основные средства" баланса. Дело в том, что в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (Приложение к Письму от 09.01.2013 N 07-02-18/01) Минфин указал, что регулярные крупные затраты на капремонт, техобслуживание, проверку технического состояния и иные аналогичные мероприятия, возникающие через определенные длительные временные интервалы (более 12 месяцев) на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств, формируют показатель строки 1150 с одновременной детализацией путем введения дополнительной расшифровочной строки. В этой же строке баланса отражаются затраты на незавершенные капитальные вложения, которые Минфин рекомендует показать в разрезе групп объектов основных средств (путем заполнения рассмотренной нами выше таблицы 2.2 "Незавершенные капитальные вложения"). Полагаем, организации целесообразно показать в разрезе групп объектов основных средств наличие и изменения размера затрат на капремонт, техобслуживание и т.п. При этом форма таблицы может быть аналогичной таблице 2.2.

Пример. В соответствии с учетной политикой организации затраты на капитальный ремонт, техническое обслуживание, проверку технического состояния и иные аналогичные мероприятия, возникающие с периодичностью более 12 месяцев (на протяжении срока эксплуатации объекта основных средств), отражаются на отдельном субсчете, открытом к счету 97 "Расходы будущих периодов", с последующим списанием на расходы в течение соответствующего срока.
Показатели оборотной ведомости по указанному субсчету за 2011 и 2012 гг. представлены в таблице (для удобства восприятия приведены в тыс. руб.):

Сальдо на начало года		Оборот за год			Сальдо на конец года
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
2011 г.
2012 г.

В этом случае дополнительная таблица пояснений может иметь следующий вид:

2.3. Долгосрочные затраты на обслуживание основных средств

Наименование показателя	Период	На начало года	Изменения за период		На конец периода
			Затраты за период	Списано
Капитальный ремонт, техобслуживание и т.п. основных средств - всего	за 2012 г.
	за 2011 г.
в том числе: здания	за 2012 г.
	за 2011 г.
машины и оборудование	за 2012 г.
	за 2011 г.

Примечание. Этой форме логично присвоить N 2.3 и разместить ее сразу после таблицы 2.2 "Незавершенные капитальные вложения". Соответственно, номера остальных таблиц будут изменены.

Таблицы 4.1 "Наличие и движение запасов" и 4.2 "Запасы в залоге"

При раскрытии информации о запасах необходимо помнить, что:

• с учетом важности (для пользователей) сведений о наличии и изменении в стоимости этих активов информация может быть представлена в разрезе следующих строк:

а) материалы;

б) готовая продукция (Например, квартиры у застройщика, выполнявшего СМР собственными силами);

в) товары (В том числе предназначенные для реализации по договорам купли-продажи квартиры у застройщика, не выполнявшего СМР собственными силами, объекты недвижимости, числящиеся на субсчете 45-2 "Переданные объекты недвижимости");

г) затраты в незавершенном производстве;

д) расходы будущих периодов;

• в графе "оборот запасов между их группами (видами)" отражается стоимость активов, которые были переведены в течение отчетного года из одной группы в другую. Пожалуй, самый распространенный на практике случай - это перевод имущества, которое было приобретено с целью перепродажи и учтено на счете 41 "Товары", в состав материалов в связи с необходимостью его использования в производстве (при выполнении работ). В учете была сделана проводка: Дебет 10 Кредит 41, отражающая стоимость внутреннего оборота между группами запасов;
• во второй из рекомендованных Минфином таблиц "Запасы в залоге " по строке "Запасы, не оплаченные на отчетную дату" указывается стоимость запасов по группам (видам), отраженная на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Напомним, это фактически полученные от поставщиков неоплаченные товарно-материальные ценности, запрещенные к расходованию по условиям договора до их оплаты.

Примечание. Организация вправе принять решение о представлении углубленных сведений о составе запасов путем выделения внутри групп отдельных видов запасов. Например, в составе группы "Материалы" обособленно может быть представлена информация о сырье и материалах, топливе, запасных частях, материалах, переданных в переработку на сторону.

Дебиторская и кредиторская задолженности

Минфин считает возможным представление четырех таблиц, сведения в которых характеризуют дебиторскую и кредиторскую задолженности по группам (долгосрочная, краткосрочная и просроченная) и видам. Последние определяются исходя из наименований счетов бухгалтерского учета. Таким образом, в графе "Наименование показателя" в таблице 5.1 "Наличие и движение дебиторской задолженности" могут быть выделены следующие виды долгов:

• расчеты с поставщиками и подрядчиками (отражаются суммы авансов, выданных поставщикам и подрядчикам, за вычетом предъявленного к возмещению НДС (На необходимости уменьшения величины выданных авансов на суммы принятого к вычету НДС настаивает Минфин));
• расчеты с покупателями и заказчиками;
• расчеты с персоналом по оплате труда (дебетовое сальдо по счету 70, то есть долги работников перед организацией, может возникать в связи с пересчетом отпускных, счетными ошибками, неотработанными авансами и т.п.;
• расчеты с персоналом по прочим операциям (долги работников по займам, возмещению причиненного ущерба);
• расчеты с разными дебиторами и кредиторами (суммы задолженностей поставщиков, подрядчиков, транспортных и других организаций по предъявленным им претензиям, по предъявленным и признанным ими (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам и др.).

Примечание. При заполнении таблиц 5.1 и 5.3 необходимо учесть примечания 8 и 9, согласно которым данные раскрываются за минусом дебиторской (кредиторской) задолженности, поступившей и погашенной (списанной) в одном отчетном периоде.

В таблице 5.3 "Наличие и движение кредиторской задолженности" при наличии соответствующих долгов будут выделены такие виды:

• расчеты по кредитам;
• расчеты по займам (В силу п. 20 ПБУ 4/99 задолженности по кредитам и займам должны показываться в балансе обособленно);
• расчеты с инвесторами (суммы обязательств перед инвесторами по передаче объектов строительства или реконструкции);
• расчеты с участниками долевого строительства (суммы обязательств перед дольщиками по передаче объектов долевого строительства);
• расчеты с поставщиками и подрядчиками;
• расчеты с покупателями и заказчиками (полученные от покупателей и заказчиков авансы за вычетом начисленного к уплате в бюджет НДС (На необходимости уменьшения величины полученных авансов на суммы начисленного к уплате в бюджет НДС настаивает Минфин));
• расчеты с персоналом по оплате труда;
• расчеты с подотчетными лицами;
• расчеты с персоналом по прочим операциям (задолженность организации по депонированным суммам и др.);
• расчеты с бюджетом по налогам и сборам;
• расчеты с внебюджетными фондами по обязательному социальному страхованию;
• расчеты с учредителями по выплате дивидендов (доходов).

В таблице 5.2 "Просроченная дебиторская задолженность" приводятся сведения о дебиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. Причем в таблицу включаются как обеспеченные (залогом, поручительством и т.д.) задолженности, так и без обеспечения.

Графа "учтенная по условиям договора" представляет собой сумму долга в договорной оценке, то есть это задолженность, отраженная непосредственно в учете (на счетах 60, 62 и т.д.), так называемый брутто-долг.

Графа "балансовая стоимость" отражает нетто-оценку задолженности, указанную в бухгалтерском балансе (за вычетом суммы резерва по сомнительным долгам).

Напомним, этот резерв не создается в отношении просроченных долгов, имеющих обеспечение, а также тех, по которым у организации существует уверенность в том, что они будут погашены. Поэтому суммы оценки таких долгов "по условиям договора" и "по балансовой стоимости" будут одинаковыми.

Обратите внимание! В 2010 г. создание резервов по сомнительным долгам было правом организации, поэтому подавляющее большинство предприятий их не формировало. Те, кто делал это, учитывали только задолженности по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Начиная с отчетности за 2011 г. формирование резервов стало обязанностью организаций, кроме того, изменился порядок их начисления (должны учитываться любые сомнительные долги, а не только те, которые связаны с реализацией товаров, работ и услуг). Поэтому в силу п. 10 ПБУ 4/99 бухгалтер должен скорректировать данные за предыдущие отчетные периоды.

В таблице 5.4 "Просроченная кредиторская задолженность" приводятся данные о кредиторской задолженности, срок погашения которой, установленный договором, истек. При этом отражается как обеспеченная, так и не обеспеченная задолженность.

Таблица 7 "Оценочные обязательства"

Перечислим основные моменты:

• сведения об остатках разных видов оценочных обязательств на начало и конец отчетного года бухгалтер берет непосредственно с субсчетов, открытых к счету 96;
• в графе "Признано" указывается величина начисленных в течение 2012 г. оценочных обязательств;
• в графе "Погашено" отражаются суммы использованного в течение года размера оценочного обязательства, то есть суммы списанных в счет него расходов или кредиторской задолженности;
• в графе "Списано как избыточная сумма" приводятся сведения о величине неиспользованной суммы оценочного обязательства.

К сведению. По общему правилу, установленному абз. 1 п. 22 ПБУ 8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы" (Утверждено Приказом Минфина России от 13.12.2010 N 167н), избыточная сумма списывается с отнесением на прочие доходы организации (Дебет 96 Кредит 91-1). Вместе с тем в силу абз. 2 названной нормы избыточные суммы однородных оценочных обязательств могут не списываться на прочие доходы, а переноситься на следующее вновь возникающее однородное обязательство. Такие внутренние обороты по счету 96 (вызванные "переброской" остатков одних обязательств на другие) при заполнении рассматриваемой таблицы (и данной графы, в частности) не учитываются.

И еще один нюанс. На наш взгляд, при наличии у организации долгосрочных оценочных обязательств в данную форму целесообразно ввести дополнительную графу для отражения в ней сведений об увеличении оценочных обязательств в связи с ростом их приведенной стоимости (п. 20, пп. "д" п. 24 ПБУ 8/2010).

Далее - о заполнении строк этой таблицы. Пунктом 26 ПБУ 8/2010 предусмотрено, что информация об оценочных обязательствах может раскрываться по их однородным группам (например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией гарантиями, судебными разбирательствами). Поэтому в данной форме достаточно построчно отразить информацию о наличии и движении однородных групп оценочных обязательств, раскрывать в отдельной строке каждое из признанных оценочных обязательств не надо.

В силу пп. "е" п. 24 ПБУ 8/2010 раскрытию подлежит не только характер обязательства, но и ожидаемый срок его исполнения. В бухгалтерском балансе долгосрочные и краткосрочные оценочные обязательства отражаются обособленно в составе соответственно долгосрочной и краткосрочной кредиторской задолженностей. Таким образом, в пояснениях необходимо отдельно раскрывать сведения в отношении долгосрочных и краткосрочных оценочных обязательств.

Таблица 8 "Обеспечения обязательств"

Источником данных, необходимых для заполнения этой формы, являются забалансовые счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

При составлении этой таблицы, а также в целях раскрытия дополнительной информации полезно учесть разъяснения Минфина, представленные в Информации от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности организации".

Другая обязательная информация

Существует еще большой объем информации, которая должна быть отражена в пояснениях. Перечень таких обязательных раскрытий установлен соответствующими ПБУ, часть из которых была рассмотрена нами выше (информация об учетной политике организации, основных средствах, запасах и др.). Однако это еще не все. В частности, в силу п. 28 ПБУ 2/2008 в пояснениях по каждому договору, не завершенному на отчетную дату , должна быть приведена:

• общая сумма понесенных расходов и признанных прибылей (за вычетом признанных убытков) на отчетную дату;
• сумма полученной предварительной оплаты, авансов, задатка на отчетную дату;
• сумма за выполненные работы, не предъявленная заказчику до выполнения определенных условий или до устранения выявленных недостатков работы на отчетную дату.

В соответствии с п. 12 ПБУ 11/2008 "Информация о связанных сторонах" (Утверждено Приказом Минфина России от 29.04.2008 N 48н) в составе информации о связанных сторонах организация раскрывает информацию о размерах вознаграждений, выплачиваемых основному управленческому персоналу (Имеются в виду руководитель организации, его заместители, члены коллегиального исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа управления организации, а также иные должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах планирования, руководства и контроля над деятельностью организации), в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:

• краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу основного управленческого персонала);
• долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты, а именно:

а) вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой деятельности);

б) вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

в) иные долгосрочные вознаграждения.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое юридическое лицо или юридические лица контролируются (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Обратите внимание! В силу п. 14 ПБУ 11/2008 информация о связанных сторонах включается в пояснительную записку отдельным разделом. Поэтому нередко такая информация идет сразу после общих сведений об организации.

Но и это еще не все. ПБУ 7/98 (Утверждено Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н) обязывает раскрыть информацию о событиях после отчетной даты (п. п. 10 - 12). В п. п. 25 - 28 ПБУ 8/2010 установлена обязанность раскрытия информации об условных обязательствах организации. Таким образом, бухгалтеру целесообразно пересмотреть тексты всех применяемых организацией ПБУ (Если организация - субъект малого предпринимательства не обязана применять какие-либо ПБУ и не применяет их в соответствии со своей учетной политикой, обязанности раскрывать указанную в них информацию в составе пояснений не возникает) и убедиться в том, что вся указанная в них обязательная информация нашла отражение в пояснениях.

Февраль 2013 г.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Как правило, сведения в Пояснениях расшифровывают числовые показатели Бухгалтерского баланса или Отчета о финансовых результатах. Это следует из положений пункта 24 ПБУ 4/99.

В Пояснениях также раскрывают сведения об учетной политике организации, а также дополнительную информацию . Ту, которой нет в Бухгалтерском балансе и Отчете о финансовых результатах, но без нее пользователям будет сложно оценить реальное финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движения денежных средств за отчетный период.

Кто обязан составлять

Составлять Пояснения должны все организации, которые ведут бухучет.

Исключение – организации, которые вправе применять упрощенные формы учета и отчетности.

Например, это малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, а также большинство некоммерческих организаций (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Это общие правила. Однако есть ситуации, когда и малые предприятия должны составлять пояснения. Например, если организация вносит изменения в учетную политику . В таком случае соответствующие сведения нужно привести вдополнительной информации в составе пояснений .

Форма документа

Пояснения можно составить в текстовой и (или) табличной форме.

Обычно их оформляют в виде таблицы. Решить, что включать в такую таблицу, можно самостоятельно с учетом приложения 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Если такие Пояснения заполняете для отделения статистики или налоговой инспекции, то после графы «Наименование показателя» дополнительно введите в таблицы графу «Код». Коды строк проставляйте в соответствии с приложением 4 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Такой порядок следует из пункта 5 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н.

Основные разделы

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах включают следующие разделы:

• нематериальные активы и расходы на НИОКР;

• основные средства;

• финансовые вложения;

• запасы;

• дебиторская и кредиторская задолженность;

• затраты на производство;

• оценочные обязательства;

• обеспечения обязательств;

• государственная помощь.

Показатели разделов заполняйте исходя из данных за отчетный и предшествующий периоды (п. 35 Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Нематериальные активы и расходы на НИОКР

• строка 1110 «Нематериальные активы»;

• строка 1120 «Результаты исследований и разработок»;

Раздел «Нематериальные активы и расходы на НИОКР» состоит из пяти таблиц.

В таблице 1.1 «Наличие и движение нематериальных активов» раскройте информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации (на конец и на начало периода), поступлении и выбытии за период, о результатах переоценки, а также информацию о стоимости нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, о сумме признанного убытка от обесценения. Отразите данные как в целом по всем нематериальным активам, так и в разрезе их отдельных видов (абз. 2, 3, 6, 8 п. 41 ПБУ 14/2007, п. 35 ПБУ 4/99).

При переоценке в графе «Первоначальная стоимость» приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (примечание 3 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.2 «Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией» раскройте информацию по нематериальным активам, которые организация создала самостоятельно (абз. 11 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.3 «Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью» укажите наименование и первоначальную стоимость тех материальных активов, стоимость которых полностью самортизирована, но организация продолжает их использовать (абз. 9 п. 41 ПБУ 14/2007). Данные укажите на отчетную дату, предыдущий год и год, который предшествует предыдущему (примечания 2, 4 и 5 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.4 «Наличие и движение результатов НИОКР» укажите информацию о сумме расходов на НИОКР (п. 16 ПБУ 17/02).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 1.5 «Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов» пропишите суммы затрат как в общем, так и с разбивкой по видам за отчетный и предыдущий год по:

• незаконченным исследованиям и разработкам (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года);

• незаконченным операциям по приобретению нематериальных активов (остаток на начало года, сумма затрат за год, сумма списанных затрат, не давших положительного результата, сумма расходов, принятых к учету, остаток на конец года).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

Основные средства

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

• строка 1150 «Основные средства»;

• строка 1160 «Доходные вложения в материальные ценности»;

• строка 1190 «Прочие внеоборотные активы».

Раздел «Основные средства» Пояснений содержит четыре таблицы.

В таблице 2.1 «Наличие и движение основных средств» отразите информацию о первоначальной стоимости и накопленной амортизации основных средств (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также информацию о поступлении (выбытии) основных средств, переоценке и начисленной амортизации за отчетный период и предыдущий год (п. 32 ПБУ 6/01). Информацию раскройте по группам объектов основных средств (абз. 3 п. 27 ПБУ 4/99, п. 32 ПБУ 6/01). Стоимость объектов, которые учтены в составе основных средств и в составе доходных вложений в материальные ценности, отразите раздельно.

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 2.2 «Незавершенные капитальные вложения» укажите информацию о стоимости незавершенных капитальных вложений (на начало и на конец отчетного года и предыдущего года), а также о ее изменении за отчетный период и предыдущий год (без учета затрат на будущие объекты нематериальных активов и НИОКР).

В таблице 2.3 «Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации» раскройте информацию об увеличении (уменьшении) стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации или достройки, дооборудования или реконструкции (абз. 5 п. 32 ПБУ 6/01).

Данные укажите за отчетный год и за предыдущий (примечания 1 и 2 к приложению 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В таблице 2.4 «Иное использование основных средств» отразите информацию по основным средствам, которые:

• сдали в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

• взяли в аренду, при этом неважно, числятся они на балансе или нет;

• являются объектами недвижимости, и их начали использовать, хотя они находятся на госрегистрации;

• переведены на консервацию;

• используются в ином качестве (например, являются объектами залога и др.).

Информацию отразите по состоянию на 31 декабря отчетного года, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря позапрошлого года.

Финансовые вложения

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

• строка 1170 «Финансовые вложения»;

• строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)».

Данный раздел Пояснений состоит из двух таблиц.

В таблице 3.1 «Наличие и движение финансовых вложений» раскройте информацию о первоначальной стоимости (на начало и на конец периода) долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, а также об их изменении за период (поступление, выбытие, начисление процентов) (п. 41 ПБУ 19/02). Информацию раскрывайте по видам финансовых вложений (п. 42 ПБУ 19/02).

В таблице 3.2 «Иное использование финансовых вложений» укажите информацию по финансовым вложениям, которые находятся в залоге и переданы третьим лицам (кроме продажи), а также об их ином использовании по состоянию на конец периода (абз. 7 и 8 п. 42 ПБУ 19/02).

Запасы

Этот раздел раскрывает информацию по строке 1210 «Запасы» Бухгалтерского баланса.

Раздел включает в себя две таблицы, информацию в которых надо отражать по видам запасов (п. 23 ПБУ 5/01).

В таблице 4.1 «Наличие и движение запасов» укажите себестоимость и величину резерва под снижение стоимости (на начало и на конец периода), а также изменения за период (п. 27 ПБУ 5/01). В таблице 4.2 «Запасы в залоге» укажите запасы неоплаченные и запасы в залоге по договору (на отчетную дату) (п. 27 ПБУ 5/01).

Дебиторская и кредиторская задолженность

В этом разделе раскройте информацию по следующим строкам Бухгалтерского баланса:

• строка 1230 «Дебиторская задолженность»;

• строка 1410 «Заемные средства»;

• строка 1450 «Прочие обязательства»;

• строка 1510 «Заемные средства»;

• строка 1520 «Кредиторская задолженность».

Состоит раздел из двух таблиц для информации по дебиторской задолженности и двух – для кредиторской.

В таблице 5.1 «Наличие и движение дебиторской задолженности» по долгосрочной и краткосрочной дебиторской задолженности в разрезе их видов укажите информацию о наличии дебиторской задолженности на начало и на конец периода, ее изменения за период (поступление, выбытие), а также информацию о резерве по сомнительным долгам.

В графе «На начало года» отразите в совокупности дебетовое сальдо по счетам 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76 на 1 января отчетного года.

В графе «На конец периода» укажите остатки дебиторской задолженности по состоянию на конец отчетного года.

В графе «Изменения за период» отразите поступления и выбытия задолженностей, а также перевод задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Суммы дебиторской задолженности указывайте в полном размере согласно условиям договоров (т. е. без учета созданного под нее резерва по сомнительным долгам) (п. 35 ПБУ 4/99).

В таблице 5.2 «Просроченная дебиторская задолженность» раскройте информацию по просроченной дебиторской задолженности (т. е. задолженности, срок погашения которой истек) по состоянию на отчетную дату и на 31 декабря предыдущих двух лет. Суммы задолженности в разрезе их видов укажите в двух оценках: по условиям договоров (т. е. в полной сумме) и в балансовой оценке (т. е. за вычетом созданного под нее резерва по сомнительным долгам).

Как правило, в такой документ включают следующие разделы:

• краткая характеристика деятельности организации;

• учетная политика;

• основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности;

• информация о связанных сторонах.

Краткая характеристика деятельности организации

В этот раздел входят общие сведения об организации: ее юридический адрес, основные виды деятельности, структура управления, среднегодовая численность работающих, наличие обособленных подразделений и т. п. Акционерные общества здесь приводят данные о количестве акций, которые выпущены и полностью оплачены, а также выпущены, но не оплачены или оплачены частично

Кроме того, в этом разделе нужно отразить данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому обществу, а также его дочерним и зависимым организациям.

Такой порядок предусмотрен пунктами 27 и 31 ПБУ 4/99.

Учетная политика

В этом разделе раскройте способы ведения бухучета, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение организации (п. 17, 24 ПБУ 1/2008). Перечень возможных способов ведения бухучета представлен в таблице .

Кроме того, здесь нужно объяснить все отступления от правил ведения бухучета и допущений, принятых при формировании учетной политики. Например, в Пояснениях должно быть отражено решение о предстоящей ликвидации организации (в этом случае нарушается допущение о непрерывной деятельности). Такой порядок предусмотрен пунктами 19, 20 ПБУ 1/2008.

Если организация приняла решение об изменении учетной политики, то все изменения тоже нужно указать в Пояснениях. Там же необходимо обосновать эти изменения и оценить их результат в денежном выражении. Такой порядок предусмотрен пунктами 21 и 25 ПБУ 1/2008. Это означает, что нужно указать величину, на которую изменилась оценка статей бухгалтерской отчетности в связи с изменениями способов бухучета.

Основные факторы, повлиявшие на результаты деятельности

В этом разделе нужно проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и т. д.

Если в течение года в деятельности организации имели место форс-мажорные обстоятельства, в Пояснениях нужно назвать их и раскрыть их последствия. Например, если на складе организации произошел пожар, укажите сумму ущерба и расходов, связанных с ликвидацией последствий возгорания. Такой порядок предусмотрен пунктом 27 ПБУ 4/99.

Информация о связанных сторонах

Информацию о связанных сторонах раскройте в Пояснениях отдельным разделом (п. 14 ПБУ 11/2008). Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, могут не включать этот раздел в Пояснения (п. 3 ПБУ 11/2008, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Перечень связанных сторон, о которых необходимо раскрыть информацию, организация устанавливает самостоятельно с учетом требования приоритета содержания над формой (п. 9 ПБУ 11/2008).

Раскрывать информацию о связанных сторонах необходимо:

• при совершении операций со связанными сторонами;

• независимо от совершения операций, если организация контролирует другую организацию или связанные организации контролируются одной и той же организацией (одним и тем же физическим лицом).

Такой порядок следует из пунктов 10 и 13 ПБУ 11/2008.

В первом случае по каждой связанной стороне раскройте как минимум следующую информацию:

• характер отношений (по критерию контролируемости в соответствии с п. 6 ПБУ 11/2008);

• виды операций;

• объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении);

• стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

• условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

• величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода;

• величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Информацию раскрывайте отдельно для каждой из следующих групп:

• основное хозяйственное общество (товарищество);

• дочерние хозяйственные общества;

• преобладающие (участвующие) хозяйственные общества;

• зависимые хозяйственные общества;

• участники совместной деятельности;

• основной управленческий персонал;

• другие связанные стороны.

По основному управленческому персоналу укажите размер выплаченных ему вознаграждений как в совокупности, так и по следующим видам выплат:

• краткосрочные вознаграждения после отчетной даты (подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты зарплата и начисленные с нее налоги и взносы, отпускные, оплата лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т. д.);

• вознаграждения по окончании трудовой деятельности и иные платежи, которые обеспечивают выплату пенсий, а также иные социальные гарантии;

• вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;

• иные долгосрочные вознаграждения.

Такой порядок следует из пунктов 10–12 ПБУ 11/2008.

о втором случае опишите характер отношений между связанными сторонами (п. 13 ПБУ 11/2008).

Пояснения, которые составляет бухгалтер к годовой отчетности, являются самой объемной в части содержания и трудоемкой в отношении заполнения формой. Во время ее составления у бухгалтера возникает множество вопросов. Кроме того, в ходе проведения проверок аудиторами наибольшее количество замечаний вызывают именно приложения, которые предоставляются в комплекте бухгалтерской (финансовой) отчетности. Только малые предприятия и только в случае отсутствия обязанности проведения обязательного аудита в праве не составлять пояснения, а вот все остальные предприятия должны предоставлять их в составе годовой отчетности. В противном случае Бухгалтерская (финансовая) отчётность, в которую мы не включили Пояснения, будет считаться не полной. При проведении обязательного аудита это может привести к тому, что нам будет выдано модифицированное заключение по причине отсутствия существенной информации обязательной к раскрытию.

Предприятия могут предоставлять Пояснения в таблицах и (или) текста. Организация должна сама определиться, будет она делать пояснения в форме таблиц или просто ограничится текстом, конечно, в идеале необходимо объединить текстовую и табличную формы для более полного отражения требуемой информации. Предприятия могут использовать формы, предложенные Минфином (Приложение 3 к Приказу Минфина от 02.07.2010 66н) или разработать свои. Нужно учитывать, что заголовки разделов, нумерация и последовательность раскрытия информации все это никак не регламентировано и каждая организация берет решение этого вопроса на свое усмотрение. Здесь главное помнить, что целый ряд нормативов устанавливает обязательное отражение и раскрытие многих других сведений, которые не предусмотрены табличными формами предложенными Минфином. Ну конечно же, Пояснения не могут называться «Пояснительная записка», хотя еще иногда можно встретить и такое ее название.

При составлении пояснений нужно опираться на Раздел 6 ПБУ 4/99, который применяется в части, не противоречащей Закону № 402-ФЗ, а также нормы других положений по бухучету и подпунктом «б» пункта 4 приказа № 66н.

Общие сведения об организации содержат такую информацию как наименование организации, ее юридический адрес, здесь мы должны перечислить виды основной деятельности, привести сведения о численности работников, указать фамилии руководителя (генерального директора, директора), а так же руководителей контролирующих органов. Здесь же можно раскрыть информацию о ревизоре или ревизионной комиссии организации. Акционерные общества приводят данные о количестве акций, которые выпущены и полностью оплачены, а также выпущены, но не оплачены или оплачены частично. В этом разделе нужно озвучить номинальную стоимость акций общества.

В Пояснениях необходимо отразить, в соответствии с какими именно установленными правилами (российскими или МСФО) сформирована бухгалтерская отчетность.

Организация должна описать основные элементы своей Учетной политики в целях бухгалтерского и налогового учета в отношении основных средств, запасов, создания резервов, об уровне установленной существенности показателей и т.д. Например, в силу пункта 27 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" в этом разделе пояснений бухгалтер должен указать применяемый организацией способ оценки материально-производственных запасов, в отношении основных средств необходимо раскрывать информацию соответственно о лимите признания активов объектами основных средств и способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов (пункты 5 и 32 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Если организацией было принято решение об изменении учетной политики, то все изменения необходимо указать в пояснениях.

Сведения о связанных сторонах указывается в пояснениях отдельным разделом. Пояснения у малых предприятий могут не содержать этот раздел. В противном случае отчётность, будет содержать следующие данные (пункт 10 ПБУ 11/2008): характер отношений, виды операций, объём операций в денежном и натуральном выражении, условия, сроки и форму расчётов, величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчётного периода, величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истёк, других долгов, не реальных для взыскания, в том числе за счёт резерва по сомнительным долгам.

Отдельно раскрывается информация об основном управленческом персонале организации, составляющей бухгалтерскую отчётность.

Организацией должны быть отражены сведения о событиях после отчётной даты (пункт 27 ПБУ 4/99) и условных фактах хозяйственной деятельности.

Информация о событиях после отчетной даты (пунктом 10 ПБУ 7/98) должна включать краткое описание характера такого события и стоимостное выражение последствий такого события. В случае отсутствия этой возможности, то организация должна указать на это.

В текстовой части Пояснений можно развёрнуто расшифровать прочие доходы и расходы. Например, доходы и расходы, связанные с реализацией основных средств.

Бухгалтер обязан включить раздел, информация которого касается расчёта налога на прибыль организаций. Порядок раскрытия определён в ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций».

Нужно показать как условный расход (доход) трансформируется в текущий налог на прибыль. При этом требуется пояснить, насколько и почему бухгалтерская прибыль отличается от прибыли для целей налогообложения.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана сообщить об ошибках прошлых лет, которые являются существенными и исправлены в отчетном году (пункт 15 ПБУ 22/2010).

В пояснениях нужно указать:

Характер допущенной ошибки;

Раздел, строку, где отражен показатель, требующий корректировки;

Величину показателя до внесения изменений;

Сумму корректировки;

Размер показателя после внесения изменений.

Табличная часть пояснений предназначена, в основном, для расшифровки числовых показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, поэтому в этих формах первая графа содержит ссылку на номер соответствующего пояснения. Прежде всего нам необходимо показать наличие, а также движение нематериальных активов, имеющихся у организации.

Далее раскроем информацию об основных средствах предприятия. Данные этого раздела содержат сведения о наличии и динамике основных средств в отчетном году, а также в предыдущем периоде. Мы показываем не только первоначальную стоимость, но и сумму начисленной за соответствующий период амортизации. Указываем стоимость поступивших и выбывших основных средств. При этом всю информацию мы формируем по группам основных средств, то есть это будут отдельно сведения по транспортным средствам, сооружениям, зданиям, машинам и оборудованию и т.д. В этом же разделе пояснений мы показываем динамику незавершенных капитальных вложений. Важными сведениями являются также данные об изменении стоимости основных средств в результате проведенных достройки, дооборудования или, наоборот, в результате частичной ликвидации объектов.

Также интерес для пользователей нашей отчетности вызывают сведения об ином использовании основных средств, а именно переданных в аренду, взятых в аренду, о нахождении в процессе государственной регистрации или нахождении в залоге.

Сведения о финансовых вложениях содержат информацию о наличии и движении долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях организации. Здесь мы можем отразить остатки на начало и конец периода, а также изменения стоимости в течение года за счет поступления или их выбытия. Если финансовые вложения находятся в залоге, то это тоже нужно отразить в Пояснениях.

Информация о стоимости запасов, которыми владеет предприятие, должна быть отражена в динамике на начало и конец периода.

Расшифровать отраженные в бухгалтерском балансе сведения об имеющейся дебиторской и кредиторской задолженности необходимо в разрезе ее разделения на краткосрочную и долгосрочную. Сведения о структуре и величине дебиторской задолженности могут содержать информацию о сумме задолженности по условиям договоров, а так же о величине начисленных резервов по сомнительным долгам. Необходимо отдельно выделить суммы просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Раздел «Затраты на производство» табличной части Пояснений раскрывает показатели строк 2120 «Себестоимость продаж», 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие расходы» отчёта о финансовых результатах. То есть таблица должна включать данные о расходах по всем её обычным видам деятельности, включая производство, услуги, торговлю и т. д.

В пояснениях мы также раскрываем информацию о величине оценочных обязательств, о размере полученных и выданных обязательств и полученной государственной помощи.

При отсутствии показателей по статьям бухгалтерского баланса эти разделы в табличной форме могут не заполняться и не включаться в состав пояснений.

Нужно так же помнить, что Пояснения, как и любая форма отчетности, должны содержать следующие данные: указание отчётного периода, за они составлены, наименование организации с указанием её организационно-правовой формы, формат представления числовых показателей бухгалтерской отчётности - в тысячах или миллионах рублей, дату подписания бухгалтерской отчётности и подпись руководителя организации.

Список литературы:

1. О бухгалтерском учете: федер. закон: [принят Гос. Думой от 6 декабря 2011 г.: одобр. Советом Федерации 29 ноября 2011 № 402-ФЗ, с изменениями и дополнениями по состоянию на 4 ноября 2014 г.] – М. : Эксмо-Пресс, 2015. – 32 с.
2. О формах бухгалтерской отчетности организации Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010г. № 66н: [в ред. Приказов Минфина России от 05.10.2011 № 124н, от 17.08.2012 № 113н, от 04.12.2012 № 154н] – М. : Эксмо-Пресс, 2015. – 48 с.
3. Клинов Н.Н. практика составления бухгалтерской отчетности за 2016 год: приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах // Аудиторские ведомости.- 2017 .- №1-2 .- С. 54-77.
4. Крутякова Т.Л. Годовой отчет 2017: практ. Пособие. М.: АйСи Групп, 2017. - 624 с.

Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия" (Бератор приведен в соответствии с изменениями от декабря 2011 г.) Раздел ХII. Отчетность

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках

Поисковый регистр бератора "Практическая бухгалтерия"

Единый поисковый регистр электронных версий бераторов

В качестве приложения к Бухгалтерскому балансу è Отчету о прибылях и убытках фирмы должны составлять пояснения. Их можно составить как в табличной, так и в текстовой форме.

Обратите внимание: содержание пояснений компании определяют самостоятельно. При этом удобно воспользоваться примером составления подобных пояснений, приведенным в Приложении N 3 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н.

Для отражения количественных данных лучше использовать табличную форму пояснений. Если же информация носит описательный характер, например, отражает изменения учетной политике, то ее удобнее оформить в текстовом виде в пояснительной записке.

Обратите внимание: бухгалтерская отчетность содержит колонку, которая связывает информацию, отраженную в Бухгалтерском балансе è â Отчете о прибылях и убытках, с пояснениями. Все пояснения должны быть пронумерованы. Эти же номера необходимо вписать напротив каждой статьи самого отчета, которая расшифровывается в пояснениях.

Это графа "Пояснения" (графа 1). Именно в ней следует указать номер того пояснения, которое дается к этой статье Баланса (Отчета о прибылях и убытках).

Необходимость такой нумерации установлена ï. 28 ПБУ 4/99. Там сказано, что пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде:

Отдельных отчетных форм (Отчет о движении денежных средств, Отчет об изменениях капитала и др.);

Пояснительной записки. Статья Бухгалтерского баланса è Отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках, рекомендованные Минфином России, состоят из разделов:

1. Нематериальные активы и расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР).

2. Основные средства.

3. Финансовые вложения.

5. Дебиторская и кредиторская задолженность.

6. Затраты на производство.

7. Резервы под условные обязательства.

8. Обеспечения обязательств.

9. Государственная помощь.

Раздел 1. Нематериальные активы и расходы на ниокр

 ýòîì разделе отражают информацию о нематериальных активах фирмы, а также о расходах, произведенных на научные исследования и опытно-конструкторские исследования и технологические работы. Раздел состоит из пяти таблиц:

1.1. Наличие и движение нематериальных активов.

1.2. Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией.

1.3. Нематериальные активы с полностью погашенной стоимостью.

1.4. Наличие и движение результатов НИОКР.

1.5. Незаконченные и неоформленные НИОКР и незаконченные операции по приобретению нематериальных активов.

Раздел 2. Основные средства

Раздел 2 пояснений к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках состоит из четырех таблиц:

2.1. Наличие и движение основных средств;

2.2. Незавершенные капитальные вложения;

2.3. Изменение стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования; реконструкции и частичной ликвидации;

2.4. Иное использование основных средств.

 таблицу 2.1 вносят информацию о наличии и движении основных средств компании. Данные в строках таблицы отражают отдельно по основным средствам, отдельно - по доходным вложениям в материальные ценности. И в том, и в другом случае информация приводится с разбивкой на группы соответственно основных средств и доходных вложений.

Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Наличие основных средств и доходных вложений отражают в столбцах "На начало года" и "На конец периода". Сюда же нужно вписать и суммы накопленной амортизации.

 столбец "Изменения за период" следует внести информацию о поступлении, выбытии, переоценке объектов, а также о сумме амортизации, начисленной на их стоимость.

Обратите внимание: в случае переоценки объектов в графах "Первоначальная стоимость" приводится текущая рыночная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость.

 таблице 2.2 отражается стоимость незавершенных капитальных вложений.

К незавершенным капвложениям относятся:

Незавершенное строительство;

Незаконченные операции по приобретению, модернизации и другие подобные действия с основными средствами.

Информация приводится с разбивкой на группы основных средств. Данные вносят за отчетный и предыдущий годы.

Капвложения отражают в столбцах с разбивкой "На начало года", "Изменения за период" и "Наконец периода".

Напомним, в новой форме бухгалтерского баланса, отсутствует строка для отражения информации по незавершенным капитальным вложениям. Поэтому такую информацию отражают в строке 1170 "Прочие внеоборотные активы". По строке 1140 затраты на незавершенные капитальные вложения указывать нельзя, т.к. они не отвечают требованиям, в соответствии с которыми актив принимают к учету в качестве объекта основных средств (ï. 4 ÏÁÓ 6/01).

 таблице 2.3 должны содержаться данные об изменении стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

 строках таблицы отдельно указывают увеличение и уменьшение стоимости основных средств. Увеличение может происходить в результате достройки, дооборудования и реконструкции, а уменьшение - из-за частичной ликвидации.

Обратите внимание: информацию об увеличении или уменьшении стоимости указывают по каждому основному средству, стоимость которого изменилась.

Данные в столбцах таблицы 2.3 приводят за отчетный и предыдущий периоды.

 таблице 2.4 отражают информацию об ином использовании основных средств фирмы.

Здесь указывают в частности информацию о стоимости:

Основных средств, которые переданы или получены в аренду, и числятся как на балансе компании, так и за ним;

Основных средств, переведенных на консервацию;

Недвижимости, которая принята в эксплуатацию и фактически используется, но находится на госрегистрации;

Иных используемых основных средств (например, переданных или полученных в залог, но используемых компанией).

В столбцах таблицы 2.4 указывается их стоимость на:

Отчетную дату (столбец 2);