Расчеты по возмещению материального ущерба проводки. Как вести бухгалтерский учет возмещения ущерба
Другой наиболее распространенный вид удержания - это удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается ТК РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».
Администрация организации вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении ими противо-правных действий, результатом которых и явился причиненный ущерб. Противоправным признается такое действие работника, которое связано с нарушением норм, содержащихся в законодательстве, ин-струкциях, правилах внутреннего распорядка и т. п., а также невы-полнение распоряжений администрации организации. За случайный ущерб не по его вине работник ответственности не несет. В зависимости от фор-мы вины в большинстве случаев определяется вид материальной от-ветственности.
Существуют две формы вины: умысел и неосторожность. Умысел означает, что работник осознает противоправный характер своих действий и предвидит их последствия. Неосторожность работника, повлекшая ущерб, означает, что работник допустил недостаточную предусмотрительность при исполнении трудовых обязанностей и не предполагал отрицательных последствий своих действий.
Определение формы вины в каждом конкретном случае имеет большое значение, поскольку умышленные действия, приведшие к ущербу, влекут за собой обязанность работника возместить ущерб в полном объеме, в то время как за действия, совершенные по неосторожности, работник несет ответственность в размере причиненного ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка.
Установленная ТК РФ обязанность работников организации бережно относиться к имуществу организации и принимать меры к предотвращению ущерба предполагает материальную ответственность работника. Материальная ответственность в данном случае понимается как денежные выплаты или иной способ возмещения работниками причиненного организации ущерба в порядке, установленном действующим трудовым законодательством. Следует отличать материальную ответственность работника, установленную трудовым законодательством, от гражданско-правовой ответственности лиц за вред, причиненный имуществу собственника, установленной гражданским законодательством. В рамках гражданско-правовой ответственности возмещению подлежит не только реальный ущерб (расходы, которые лицо произвело или должно произвести для восстановления поврежденного или приобретения нового равноценного имущества), но и упущенная выгода (неполученные доходы, которые лицо могло бы получить при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено).
Статьей 238 ТК РФ установлено, что при определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб. Это означает, что, например, упущенная выгода учитываться не будет. Прямой действительный ущерб организации представляет собой уменьшение имущества либо полезных свойств имущества вследствие уничтожения, порчи или его утраты и связанные с этим расходы организации на его восстановление или приобретение. К прямому действительному ущербу относятся также излишние выплаты другим лицам вследствие неправомерных действий работников организации. Рассмотрим более подробно, что понимается под каждой из возможных составляющих прямого действительного ущерба.
Под уничтожением имущества понимается приведение имущества в такое состояние, при котором оно полностью утрачивает свои полезные свойства и не может быть отремонтировано или восстановлено иным способом.
Порчей считается такое причинение вреда, при котором имущество частично или полностью утрачивает свои полезные свойства. Порча отличается от других видов ущерба тем, что испорченное имущество может быть восстановлено в ходе ремонта, восстановления или каким-либо другим способом.
Утрата имущества - это выбытие его из владения пользователя или собственника помимо их воли и желания вследствие непринятия действенных мер по сохранности этого имущества. Таким образом, утрата является следствием неосторожных действий работника. При наличии умысла подобные деяния подразумевают кражу или мошенничество в зависимости от обстоятельств.
Излишние денежные выплаты могут складываться из штрафов, пени, неустойки, возмещения ущерба по гражданско-правовым договорам в случае причинения вреда работником организации другим лицам и их имуществу; компенсаций за причинение вреда жизни и здоровью своих работников при исполнении ими трудовых обязанностей и т.п.
Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его полностью независимо от размера. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе -- в размере действительных потерь, но не выше уста-новленных законом.
Полная материальная ответственность возлагается на работников, с которыми заключен письменный договор о принятии работником на себя полной материальной ответственности, если на работника в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами возложена полная материальная ответственность за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей, а также ущерб причинен в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения. Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, главным бухгалтером или другим, уполномоченным лицом.
Работник несет ограниченную материальную ответственность за порчу или уничтожение по небрежности материалов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также за порчу или уничтожение по небрежности инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выдаваемых предприятием работнику в пользование.
Материальный ущерб, причиненный по вине коллектива, распределяется между его членами пропорционально должностным окладам и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба. Члены коллектива могут быть освобождены от возмещения ущерба, если установлено, что ущерб причинен не по их вине, или найдены конкретные виновные лица.
Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям, исчисленным исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.
Одним из важнейших способов выявления недостач, хищений и иного ущерба является инвентаризация имущества организации. Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. Результаты инвентаризации оформляются первичными учетными документами, унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88. Выявленная при инвентаризации недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится согласно пп."б" п.3 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" на издержки производства или обращения (расходы), а сверх норм - на счет виновных лиц. Если такие нормы отсутствуют, то убыль рассматривается как недостача сверх норм и полностью относится на виновных лиц.
Днем обнаружения ущерба считается день, когда руководству (администрации) организации стало известно о наличии ущерба, причиненного работником Днем обнаружения ущерба, выявленного при инвентаризации материальных ценностей, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности организации, считается день подписания соответствующего акта. Работник, причинивший ущерб, может добровольно возместить его полностью или частично. С согласия администрации организа-ции он может передать в счет погашения долга за причиненный ущерб равноценное имущество, внести деньги в кассу, написать заявление об удержании из заработной платы суммы причиненного материального ущерба или исправить поврежденное имущество. Если стоимость внесенного работником имущества превышает размер причиненного ущерба, то разница должна быть ему возвращена.
Если по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения) организации выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст.248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке. Суд может с учетом степени вины, конкретных обстоятельств и материального положения работника уменьшить размер ущерба, подлежащего возмещению. Однако снижение размера ущерба, подлежащего возмещению, недопустимо, если ущерб причинен преступлением, совершенным с корыстной целью.
Взыскание в обоих случаях осуществляется путем удержания из заработной платы работника соответствующих сумм. Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), которым причинен ущерб организации.
При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, к которым относятся возмещение ущерба, причиненного разбоем или хищением имущества, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.
Информация о суммах недостач и потерь от порчи и гибели материальных и иных ценностей, в том числе по вине работников организации, обобщается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По дебету счета 94 с кредита счетов учета материальных ценностей отражаются:
по недостающим или полностью испорченным товарно - материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.
По кредиту счета 94 отражается списание сумм недостач и порчи ценностей в размерах, принятых на учет по дебету указанного счета. Информация по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба отражается на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". С этой целью к нему открывается субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
По дебету счета 73 учитываются суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, в корреспонденции с кредитом счетов 94, 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.
Сведения об удержаниях заработной платы с работника в бухгалтерии организации отражаются в форме N Т-54 «Лицевой счет».
При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".
Схема бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба будет следующей:
Д-т 94 К-т 10 (01, 41, 50 и т.д.) - на сумму недостачи или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;
Д-т 73-2 К-т 94 - на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника - в размере суммы фактически нанесенного ущерба;
Д-т 73-2 К-т 98 - на сумму, подлежащую взысканию с работника сверх сумм фактически нанесенного ущерба - в тех случаях, когда за недостачу отдельных видов имущества предусмотрена кратная материальная ответственность;
Д-т 73-2 К-т 28 - на сумму производственного брака, отнесенного на счет виновных лиц;
Д-т 50 К-т 73-2 - на сумму задолженности, погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации по приходному кассовому ордеру. Данный порядок также можно рекомендовать в том случае, когда сумма удержаний в погашение займа превышает половину начисленных работнику сумм заработной платы. Однако следует иметь в виду, что трудовое законодательство не предусматривает возможности требовать внесения в кассу организации сумм, превышающих установленные размеры - это может быть сделано только самим работником по собственному желанию;
Д-т 51 К-т 73-2 - на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке (как правило, почтовым переводом). Этот порядок также можно рекомендовать, когда ущерб должны возмещать работники структурных подразделений (филиалов или представительств), которые расположены в других населенных пунктах. Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников, должны отражаться по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может;
Д-т 70 К-т 73-2 - на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника;
Д-т 91 К-т 73-2 - списаны суммы неудовлетворенных претензий (кроме претензий по недостачам материальных ценностей);
Д-т 94 К-т 73-2 - на сумму задолженности (всей или части), во взыскании которой с работника отказано судом. Эта ситуация может возникнуть тогда, когда решение о взыскании было принято руководителем организации, а впоследствии выяснилось, что при этом он превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу.
Если применяется кратная материальная ответственность, одновременно с проводками, отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов организации: Д-т 98 К-т 91.
Разумеется, если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76: Д-т 76 К-т 73.
Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете расчетов с работником по возмещению материального ущерба: в результате дорожно-транспортного происшествия по вине водителя ЗАО «ТД Тракт», пришел в негодность автомобиль стоимостью 50 000 руб., начисленная амортизация - 38 000 руб. На основании решения суда с водителя предприятия за нанесенный ущерб удержано из заработной платы 8000 руб.
В учете были отражены следующие проводки:
Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» К-т 01, субсчет «Транспортные средства» - 50 000 руб. - на сумму первоначальной стоимости списываемой автомашины;
Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - 38 000 руб. - на сумму начисленной амортизации;
Д-т 94 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - - 12 000 руб. - на сумму остаточной стоимости объекта;
Д-т 73-2 К-т счета 94 - 8 000 руб. - на сумму ущерба, взыскиваемого с виновного лица;
Д-т 70 К-т 73-2 - 8000 руб. - на сумму ущерба, удержанную из заработной платы виновного работника;
Д-т 91-2 К-т 94 - 4000 руб. - на сумму ущерба, не компенсируемую работником.
Сумма ущерба, нанесенного в результате дорожно-транспортного происшествия третьему лицу (организации, физическому лицу), учитывается организацией - виновником в составе внереализационных, а взысканная с виновного работника сумма ущерба, оплаченная организацией третьей стороне, включается в состав внереализационных доходов.
Можно сделать вывод, что все операции по отражению возмещения причиненного материального ущерба сотрудниками организации в бухгалтерском учете «ТД Тракт» сделаны в соответствии с требованиями действующего правового законодательства. Случаев обращения в суд не было, все спорные вопросы решались внутри организации, что говорит о хороших отношениях между администрацией организации и работниками.
Бухгалтерская справка-расчет 10, 41 73-2 Оприходованы материально-производственные запасы, поступившие от работника в счет погашения недостачи (ущерба). № М-4 «Приходный ордер»,№ МХ-1 «Акт о приеме - передаче товарно-материальных ценностей на хранение». 50 73-2 Внесена виновным лицом задолженность по недостаче (ущербу) в кассу организации. № КО-1 «Приходный кассовый ордер» 70 73-2 Погашена задолженность по недостачам (ущербу) из заработной платы работника. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная ведомость». 98-4 91-1 Разница между балансовой стоимостью недостающих (испорченных) ценностей и их рыночной стоимостью признана в составе доходов текущего периода по мере погашения задолженности виновными лицами. Бухгалтерская справка-расчет 94 73-2 Списана с работника сумма недостач (ущерба) ввиду необоснованности иска или отказа работодателя от взыскания ущерба.
Бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом
Списана полностью или частично задолженность по недостачам ценностей, выявленным за прошлые годы на финансовый результат организации в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году Бухгалтерские проводки при возмещении недостач прошлых периодов виновными лицами передачей имущества (с согласия работодателя) 1 07, 08, 10, 41, 15 73-2 Погашена полностью или частично в натуральной форме сумма возмещения недостач прошлых периодов работниками организации (виновными лицами) и одновременно 2 98-3 91-1 Списана полностью или частично задолженность по недостачам ценностей, выявленным за прошлые годы на финансовый результат организации в качестве прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году Отражение в бухгалтерском учете возмещения задолженности по разнице между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.
Как в бухгалтерском учете отражать возмещение ущерба
Удержана из заработной платы работников организации (виновных лиц) полностью или частично сумма возмещения материального (иного) ущерба и одновременно 2 98-4 91-1 Списана полностью или частично разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др. в прочий доход организации Бухгалтерские проводки при возмещении потерь материальных ценностей и другого ущерба виновными лицами передачей имущества (с согласия работодателя) 1 07, 08, 10, 41, 15 73-2 Погашена полностью или частично в натуральной форме сумма возмещения материального (иного) ущерба работниками организации (виновными лицами) и одновременно 2 98-4 91-1 Списана полностью или частично разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и др.
Счет 73-2 — расчеты по возмещению материального ущерба
Заготовление и приобретение оборудования» 73-2 Погашен материальный ущерб виновными лицами передачей оборудования к установке Бухгалтерские проводки по части погашения долга передачей материалов 1 10, 15 субсчет «Заготовление и приобретение материалов» 73-2 Погашен материальный ущерб виновными лицами передачей материалов Бухгалтерские проводки по части погашения долга передачей товаров 1 41, 15 субсчет «Заготовление и приобретение товаров» 73-2 Погашен материальный ущерб виновными лицами передачей товаров Бухгалтерские проводки по части погашения долга ремонтом поврежденного имущества 1 76 73-2 Погашен материальный ущерб виновными лицами исправлением (ремонтом) поврежденного имущества за свой счет Отражение в бухгалтерском учете возмещения материального (иного) ущерба виновными лицами погашением (взаимозачетом) предстоящей задолженности.
Электронная библиотека
Приобретение работниками товаров в кредит у сторонних организаций оплачено путем перечисления денежных средств за работника со счета организации. № КР-2 «Поручение - обязательство (обязательство)»,Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету. 50 73 Погашена задолженность работников за товары, купленные в кредит, наличными средствами. № КО-1 «Приходный кассовый ордер» 70 73 Погашена задолженность работникам за товары, купленные в кредит из заработной платы. № Т-53 «Платежная ведомость» 91-2 73 Списана задолженность работников по товарам, проданным в кредит. Приказ (распоряжение) руководителя по списанию задолженности. Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 73-1 50, 51 Предоставлен заем работнику.
№ КО-2 «Расходный кассовый ордер»,Платежное поручение (0401060),Выписка банка по расчетному счету.
Возмещаем ущерб третьим лицам: варианты учета
По Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» проводятся следующие суммы: · по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях – стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам); · по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа); · по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь. Суммы недостач (хищений) и порчи материальных ценностей относятся в дебет счета 94 кредита счетов учета названных ценностей. Списание сумм, числящихся по Дт 94, производится в порядке, предусмотренном законом «О бухгалтерском учете».
Бухгалтерские проводки по возмещению материального ущерба
Расходы вашей организации по возмещению ущерба, причиненного контрагенту (например, в случае вашего отказа от исполнения обязательств по договору), учитывайте в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Проводка Операция Д 91-2 – К 76 Признана претензия контрагента Эту проводку нужно делать на дату, когда (п. 14.2 ПБУ 10/99): – или ваша организация признала претензию контрагента (например, контрагенту направлено письмо о согласии возместить ущерб, подписанное руководителем вашей организации); – или вступило в силу решение суда о взыскании с вашей организации суммы причиненного ущерба. Суммы, причитающиеся с контрагента в возмещение ущерба, причиненного вашей организации (например, в случае невыполнения контрагентом своих обязательств по договору), включаются в прочие доходы (п.
7 ПБУ 9/99).
Начислена оплата труда за работы, связанные с выбытием основных средств и иных активов. Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,Бухгалтерская справка. 96 70 Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет. Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,Бухгалтерская справка.
Начислена оплата труда работников, занятых освоением новых производств и другими работами, учитываемыми в составе расходов будущих периодов. Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,Бухгалтерская справка. 70 68 Удержан налог на доходы физических лиц. Бухгалтерский регистр по начислению налога на доходы физических лиц.
70 50 Выплачена заработная плата из кассы организации. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-53 «Платежная ведомость». 50 70 Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации.
Если по вине работника появилась недостача или испорчено имущество, удержание из его зарплаты суммы возмещения ущерба отражайте такими проводками: Проводка Операция Д 02 – К 01 Списана накопленная амортизация по ОС, если оно испорчено по вине работника и подлежит списанию Д 94 – К 10 (01, 41, 43) Списана недостача (стоимость испорченного имущества) Д 73-2 – К 94 Недостача (стоимость испорченного имущества) отнесена на виновное лицо Д 70 – К 73-2 Недостача (стоимость испорченного имущества) удержана из зарплаты виновного лица Если по вине работника произошел выпуск бракованной продукции, то удержание суммы возмещения ущерба учитывайте так: Проводка Операция Д 28 – К 20 Отражены потери от брака Д 73-2 – К 28 Стоимость брака отнесена на виновное лицо Д 70 – К 73-2 Стоимость брака удержана из зарплаты виновного лица No votes yet. Please wait…
Бухгалтерские проводки по возмещению материального ущерба работником
Начислена оплата труда работникам вспомогательного производства. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная ведомость». 25 70 Начислена оплата труда работникам, занятым обслуживанием производства. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная ведомость». 26 70 Начислена оплата труда административному и общехозяйственному персоналу. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная ведомость». 29 70 Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная ведомость». 44 70 Начислена оплата труда работникам, занятым сбытом продукции. № Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»,№ Т-51 «Расчетная ведомость». 69-1 70 Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ. Бухгалтерский регистр по начислению ЕСН,Бухгалтерская справка.
Бухгалтерские проводки по возмещению материального ущерба сторонним лицам
Приказ (распоряжение) руководителя. Дебет Кредит Содержание хозяйственных операций Первичные документы 71 50, 50-3 Выданы под отчет:- денежные средства,- денежные документы. № КО-2 «Расходный кассовый ордер» 08, 10 71 Произведены подотчетными лицами расходы по приобретению:- внеоборотных активов,- материалов и их доставкой. № АО-1 «Авансовый отчет»,№ М-7 «Акт о приемке материалов». 19-3 71 Отражен на основании счетов-фактур поставщиков НДС по приобретенным производственным запасам, предназначенным для производства продукции (работ, услуг), облагаемой налогом на добавочную стоимость, и расходам по их заготовлению и доставке.
Согласно Плану счетов суммы недостач, хищений и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и реализации, независимо от того, подлежат эти суммы отнесению на счета издержек производства (обращения) или виновных лиц, отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Исключение в данном случае составляют потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, которые относятся непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий), и суммы потерь сверх норм естественной убыли по вине поставщиков или транспортных организаций, которые списываются на счет 76/2 «Расчеты по претензиям» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
По Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» проводятся следующие суммы:
· по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно-материальным ценностям – их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых организациях – стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);
· по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам – их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);
· по частично испорченным материальным ценностям – сумма определившихся потерь.
Суммы недостач (хищений) и порчи материальных ценностей относятся в дебет
счета 94 кредита счетов учета названных ценностей.
Списание сумм, числящихся по Дт 94, производится в порядке, предусмотренном законом «О бухгалтерском учете». Согласно закону недостача имущества и его порча относятся:
· на издержки производства или обращения – в пределах норм естественной убыли;
· на счет виновных лиц – сверх норм естественной убыли;
· на финансовые результаты – сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них.
Пример 1
В результате поджога полностью сгорел склад материалов. По данным бухгалтерского финансового учета первоначальная стоимость сгоревшего здания склада составляет 70 000 р., сумма начисленной к моменту пожара амортизации – 25 000 р. Стоимость сгоревших материалов – 37 000 р. Виновные не установлены.
Убытки, причиненные пожаром, будут списаны следующим образом:
Дт 01/2 Кт 01/1 – на сумму первоначальной стоимости здания – 70 000 р.;
Дт 02 Кт 01/2 – на сумму начисленной амортизации – 25 000 р.;
Дт 94 Кт 01/2 – на сумму остаточной стоимости здания – 45 000 р.;
Дт 94 Кт 10 – на сумму стоимости материалов – 37 000 р.;
Дт 99 Кт 94 – на сумму убытка от пожара – 82 000 р.
Следует обратить внимание, что, суммы недостачи или порчи товара, выявленные при его приемке, относятся покупателем:
· в пределах норм естественной убыли в Дт 94 с Кт 60;
· сверх норм естественной убыли в Дт 76/2 «Расчеты по претензиям» с Кт 60.
В том случае если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих или похищенных ценностей по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Пример 2
Выявлен факт хищения работником организации строительных материалов общей стоимостью 33000 р.
Материалы не возвращены. Сумма убытка, причиненного организации, определена судом в размере 40000 р.
Хищение материалов и возмещение убытка отразятся в учете организации проводками:
1) списана балансовая стоимость похищенных материалов:
Дт 94 Кт 10 – 33000 р.;
2) отражена присужденная судом сумма возмещения убытка:
Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 94 – 33000 р.;
Дт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кт 98 «Доходы будущих периодов» – 7000 р.
По мере взыскания с виновного суммы определенного судом убытка в учете будут оформляться проводки:
Дт 50 Кт 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» – на сумму внесенных денежных средств;
Дт 98 Кт 99 – на часть суммы прибыли, числящейся на счете 98, приходящейся на сумму внесенных денежных средств.
Бухгалтерские проводки по учету расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба представлены в табл. 2.4
Таблица 2.4 Бухгалтерские проводки по учету расчетов по претензиям и возмещению материального ущерба
|
1) Предъявлена претензия поставщику за нарушение условий договора |
||
|
2) Поступила сумма претензии |
||
|
3) Отражены суммы претензии, не подлежащие взысканию |
||
|
4) Начислена сумма штрафа (пени, неустойки), признанная плательщиком или присужденная судом |
Все виды расчетов с персоналом, за исключением оплаты труда, ведутся на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». На данном счете может вестись учет займов, выданных работнику предприятием, а также учет возмещения материального ущерба работником и иные виды расчетов. Разберем подробнее особенности использования данного счета. Какие проводки отражаются по бухгалтерскому счету 73.
Для учета различных взаиморасчетов с персоналом на счете 73 открывают субсчета, например, субсчет 1 «Учет займов», субсчет 2 «Возмещение материального ущерба», субсчет 3 «Иные виды расчетов».
Учет займов, выданных работнику
При выдаче займов работнику нужно обязательно заключить письменный договор, даже если сумма займа не значительна (согласно ст. 808 ГК РФ ).
В договоре нужно определить сумму займа, срок и порядок возврата. Законодательство не ограничивает ни размер займа, ни срок погашения. Если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан его вернуть в течении 30-ти дней с момента, когда организация этого потребует. (ст. 810 ГК РФ ).
Как правило, займы персоналу выдаются беспроцентные. То есть работник возвращает ту же, какую берет. Если же проценты начисляются, то они учитываются в составе прочих доходов, для их отражения используется счет 91.
Проводки по счету 73 по учету займов
Если работнику предоставлен займ на льготных условиях: низкий процент или беспроцентный, то считается, что работник получил дополнительный доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Эта сумма материальной выгоды рассчитывается, как ¾ от ставки рефинансирования банка России, и с этой суммы работник обязан заплатить по ставке 35% и заполнить .
Рассмотрим данный случай на примере:
Пример выдачи займа работнику
Организация выдала работнику беспроцентный займ на 1 месяц 20 000 руб. Ставка рефинансирования на дату получения займа составляла 18% годовых.
Расчет суммы материальной выгоды:
20 000 * 3/4 * 18% / 12 мес. = 225 рублей.
Расчет НДФЛ с суммы материальной выгоды:
225 * 35% = 78,75 рублей.
Если займ выдается на несколько месяцев, то каждый месяц нужно считать материальную выгоду и НДФЛ в зависимости от ставки рефинансирования.
Видео-урок: “Бухучет по счету 73. Расчеты с персоналом по прочим операциям: проводки, корреспондентские счета, примеры”
В видео рассмотрены ключевые понятия по счету 73, разобраны примеры типовых проводок и корреспондентские счета. Ведет урок эксперт-преподаватель сайта, главный бухгалтер Гандева Н.В. Для просмотра урока нажмите ниже ⇓
Возмещение работником материального ущерба
Если с работником заключен трудовой договор, причиненный ущерб возмещается в соответствии с ТК РФ. Если работник не является сотрудником предприятия и работает по договору гражданско-правового характера, ущерб возмещается в соответствии с ГК РФ.
В большинстве случаев работника можно привлечь лишь к ограниченной материальной ответственности, то есть с него можно удержать сумму, не превышающую средний месячный заработок (статья 241 ТК ).
Ограниченная материальная ответственность наступает, если:
- Работник испортил имущество организации по небрежности или неосторожности.
- Потерял или неправильно оформил документы.
- Допустил брак в работе.
Сумма ущерба удерживается из заработной платы на основании распоряжения руководителя. Такое распоряжение должно быть сделано не позднее месяца со дня окончательного установления размера ущерба (ст. 248 ТК ).
Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд. Общая сумма удержания при каждой выплате заработной платы не должна превышать 20%. А в особых случаях, например, по нескольким исполнительным документам - 50% заработной платы.
Если работник возмещает ущерб, причиненный преступлением, размер удержания не может превышать 70% (ст. 38 ТК ).
К полной материальной ответственности работника можно привлечь, если был заключен соответствующий договор (ст. 243 ТК ).
Если с работником не был заключен договор о полной материальной ответственности, а сумма ущерба превышает среднемесячный заработок, ущерб можно попытаться возместить через суд. Если суд отказал в иске, или работник был оправдан, недостачу или порчу списывают на убытки.
Проводки по счету 73 при возмещении материального ущерба
Дебет | Кредит | Название операции |
Списан ущерб на виновного работника |
||
Отражена разница между стоимостью испорченного имущества и стоимостью, которую обязан возместить виновное лицо |
||
Работник оплатил материальный ущерб наличными в кассу или на расчетный счет |
||
Работник внес в счет погашения ущерба материалы или товары |
||
Стоимость материального ущерба удержана из заработной платы работника |
||
Списана с работника сумма материального ущерба |
||
Разница между стоимостью материального ущерба и стоимостью, возмещенной работником, отражена в составе операционных доходов |
Помимо того, что предприятие рассчитывает и выплачивает работникам заработную плату, оно может взаимодействовать с персоналом и по другим вопросам: выдавать займы, взыскивать материальный ущерб и пр. Для учета любых операций, не связанных с оплатой труда, используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Разберем этот счет подробнее, посмотрим, что на нем учитывается и какие проводки по счету 73 выполняются.
Хочется уточнить, на счете 73 не ведутся расчеты по оплате труда и выдача подотчетных сумм. Для учета заработной платы используется счет 70, для расчетов с подотчетными лицами – счет 71. Сч. 71 мы подробно разбирали ранее. Если не читали, то вот статья: . Начисление и расчет заработной платы будем разбирать в ближайшее время.
Возвращаемся к сч.73. Для учета различных операций с персоналом на нем могут открываться различные субсчета:
- Субсчет 1 «Расчеты по займам»
- Субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- Субсчет 3 «Прочие виды расчетов с персоналом».
Учет расчетов по займам работников (проводки по счету 73/1)
Предприятие может предоставлять своим сотрудникам денежные средства в долг на личные нужды. Например, на покупку квартиры, машины, земельного участка и прочие нужды. Как правило, организация предоставляет займ на выгодных условиях: беспроцентный или под процент, значительно ниже предлагаемого в банке.
При выдаче займа с работником необходимо заключить соответствующий договор, делается это независимо от размера выдаваемой суммы (ст.808 ГК РФ). В договоре оговаривается размер займа, срок его возврата, проценты по нему. Российским законодательством эти параметры никак не ограничивается, то есть предприятие может выдать своему сотруднику любую сумму на любой срок под любой процент.
Если сроки в договоре не прописываются, то по умолчанию считается, что долг сотрудник должен будет вернуть в течение 30-ти дней с того, дня когда организация потребует возврат займа.
По дебету сч. 73/1 отражается выдача заемных денег и начисление процентов, по кредиту сч. 73/1 – возврат работником займа и уплата процентов по нему.
Проводка по выдаче кредитных денег сотруднику имеет вид Д73/1 К50 (51).
Проценты, начисленные по выданному кредиту, включаются в состав с помощью проводки Д73/1 К91/1.
При уплате работником процентов или возврате кредита выполняется проводка Д50 (51) К73/1. Данная проводка выполняется в том случае, если он возвращает долг в денежном виде в кассу или на расчетный счет.
Кроме того, кредитные деньги могут быть возвращены организации частями или полностью путем удержания из заработной платы работника, в этом случае выполняется проводка Д70 К73/1.
Проводки по учету займов:
Возмещение материального ущерба работником (проводки по счету 73/2)
На данном субсчете может учитываться возмещение любого вида ущерба, причиненного работодателю (недостачи, хищения, порча имущества, и пр.).
При взыскании с сотрудника причиненного ущерба нужно учитывать ТК РФ.
Если с работником не заключен договор о полной материальной ответственности, то с него можно взыскать лишь сумму, не превышающую его средний месячный заработок, об этом гласит ст.241 ТК РФ.
Если же виновный – материально ответственное лицо и с ним заключен договор о полной материальной ответственности, то сумма ущерба взыскивается в полном размере.
Взыскание суммы ущерба осуществляется на основании приказа руководителя, который должен быть издан в течение месяца с момента обнаружения причиненного ущерба.
Если же прошло уже более 30-ти дней, то взыскать ущерб с работника можно уже только через суд.
Списание суммы причиненного ущерба на счет виновного работника отражается с помощью проводки Д73/2 К94.
Если ущерб связан с бракованной продукции, то его списание отражается с помощью проводки Д73/2 К28.
Если работник согласен возместить ущерб, то он может либо внести необходимую сумму в кассу или на расчетный счет (проводки Д50 (51) К73/2). Либо сумма ущерба может быть удержана из его заработной платы (проводка Д70 К73/2). При этом нужно помнить, что с месячной зарплаты можно удержать не более 20% от ее размера. В некоторых случаях возможно взыскивать за месяц 50% от его величины, например, по решению суда.
Если же работник не согласен возмещать ущерб, то придется решать этот вопрос в судебном порядке.
Что делать, если с сотрудником не заключен договор о полной материальной ответственности, а сумма ущерба значительно превышает месячный заработок виновного. Можно попытаться обратиться в суд, если суд откажет в иске или оправдает работника, то сумма недостачи, порчи списывается в расходы предприятия (проводка Д91/2 К73/2).
Если ущерб связан с недостачей товарно-материальных ценностей и с работника взыскана сумма, превышающая балансовую стоимость имущества, то на сумму превышения делается проводка Д73/2 К98.
Проводки при возмещении ущерба работником:
| Дебет | Кредит | Наименование операции |
| 73/2 | 94 | Списание суммы ущерба на виновного работника |
| 73/2 | 28 | Списан ущерб на виновное лицо в связи с браком |
| 50 (51) | 73/2 | Оплачен работником ущерб |
| 70 | 73/2 | Сумма ущерба удержана из зарплаты работника |
| 91/2 | 73/2 | Списана с работника сумма ущерба и отнесена в прочие расходы |
| 73/2 | 98 | Отражена разница между стоимостью испорченного имущества и суммой, которую должен возместить виновный работник (если стоимость возмещения превышает балансовую стоимость имущества) |
| 98 | 91/1 | Разница между стоимостью имущества и суммой возмещения отнесена к прочим доходам |
