Сч 59 резервы под обесценение финансовых вложений. Смотреть что такое "59 счет" в других словарях

Для инвестиций организации, не обращающихся на рынке ценных бумаг, законодательством предусмотрена необходимость вести контроль обесценивания и вводить резерв под обесценение финансовых вложений. Рассмотрим, как это происходит на практике.

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и другие активы

К финансовым вложениям организации относят:

• различные ценные бумаги с установленными сроками и стоимостью погашения;
• вклады в капиталы иных предприятий и организаций;
• выданные займы (за исключением беспроцентных) и депозиты;
• приобретенная дебиторская задолженность и др.

Условия включения указанных активов в состав рассматриваемого понятия таковы:

• обязательное документальное подтверждение;
• несение определенных рисков (вплоть до получения убытков), связанных с подобными инвестициями;
• направленность инвестиций на получение прибыли (например, получение дивидендов, увеличение стоимости активов и т.п.).

Отдельные активы (например краткосрочные) имеют склонность к обесцениванию.

В ситуации обесценения финансовых вложений предприятию следует провести анализ причин для снижения их стоимости. С этой целью проводится проверка всех обесценивающихся финансовых инвестиций, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость.

Если проверка покажет устойчивое существенное уменьшение стоимости таких вложений, требуется сформировать резерв под обесценение финансовых вложений на показатель разницы в учетной и расчетной стоимости (п. п. 21, 38 ПБУ 19/02).

Снижение признается стабильным, если:

• на момент проверки стоимости и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость активов на порядок выше расчетной;
• в процессе отчетного периода стоимость только снижалась;
• на отчетную дату не возникло информации о положительной динамике указанного показателя.

Бухгалтерский и налоговый учет

К бухгалтерскому счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" создается аналитический учет. Стоимость вложений, в отношении которых создан такой резерв, соответствует балансовой за минусом соответствующих резервов.

Указанный счет корреспондирует со счетом 91. Создание резерва под обесценение финансовых вложений сопровождается проводкой Дт 91 Кт 59. Выбытие вложений, напротив, сопровождается проводкой Дт 59 Кт 91.

В бухгалтерском учете резервы следует классифицировать на краткосрочные и долгосрочные, создав соответствующие субсчета 59.1 и 59.2 и разделив аналитический учет к ним.

Стабильное снижение стоимости финансовых вложений влечет корректировку резерва в сторону его увеличения. Финансовый же результат, напротив, будет снижаться за счет повышения значения прочих затрат.

Обратный результат, т. е. увеличение стоимости финансовых вложений, будет влиять на корректировку резерва в сторону его снижения и, как следствие, рост финансового результата.

Если по данным проверки будет установлено, что рассматриваемое снижение стоимости прекратилось, сумма резерва под соответствующее вложение относится в состав прочих доходов по завершении отчетного периода.

При продаже соответствующего актива резерв на его обесценение отражается в составе прочих доходов, также увеличивая финансовый результат предприятия в отчетном периоде.

Если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, то на основании п. 10 ст. 270 , ст. 300 НК РФ часть ее затрат на резерв под обесценение финансовых вложений, отражаемых в балансе (а именно суммы резервов под обесценивание ценных бумаг), не участвует в расчете налоговой базы по прибыли.

Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

Обесценением финансовых вложений признается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности.

В этом случае организацией определяется расчетная стоимость финансовых вложений, равная разнице между стоимостью, по которой они отражены в бухгалтерском учете (учетной стоимостью), и суммой такого снижения.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: -

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости; -

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения; -

на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.

В случае возникновения ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

Если в результате проверки подтверждается устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

К счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" могут быть открыты следующие субсчета: 59-

01 "Резервы под обесценение вложений в паи"; 59-

02 "Резервы под обесценение вложений в акции"; 59-

03 "Резервы под обесценение вложений в облигации"; 59-

04 "Резервы под обесценение вложений в векселя"; 59-

05 "Резервы под обесценение вложений в предоставленные займы"; 59-

06 "Резервы под обесценение вкладов по договору простого товарищества"; 59-

07 "Резервы под обесценение вложений в депозитные вклады"; 59-

80 "Прочие".

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

В случае выявления дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы" и кредиту субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

В случае выявления повышения расчетной стоимости финансовых вложений сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется записью по дебету субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".

Если на основе имеющейся информации организация делает вывод о том, что финансовое вложение более не удовлетворяет критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение финансовых вложений, сумма ранее созданного резерва под обесценение по указанным финансовым вложениям отражается записью по дебету субсчетов счета 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".

В бухгалтерской отчетности стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, показывается по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" ведется по каждому резерву.

Таблица 5.7. Счет 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 91 "Прочие доходы и расходы" 91 "Прочие доходы и расходы" W.W.W...I.n.e.t.L.i.b. Ru. -

Финансовые вложения имеют тенденцию к изменению стоимости. Поэтому из соображений безопасности компании предусмотрен счет, обеспечивающий объединение оперативной информации о наличии и динамике специальных резервов, создающихся под обесценение инвестиций. Таким счетом является счет 59. Поговорим об его особенностях.

59 счет бухгалтерского учета

Для понимания функций счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» проясним, какие активы относятся к финансовым вложениям, а также для чего необходимы и как работают резервы, предназначенные под их обесценение.

На основе законодательных норм, озвученных в ПБУ 19/02, финансовым вложением может быть признан актив в собственности предприятия, предполагающий получение экономических выгод и несущий возможные риски, как-то, неплатежеспособность, колебания стоимости и ликвидности. Другими словами, финансовыми вложениями могут быть векселя, облигации, акции предприятий (кроме своего), вклады в УК фирм (кроме дочерних), выданные займы (кроме беспроцентных), депозиты в кредитных организациях и др.

Не относят к инвестициям выкупленные у персонала акции собственной фирмы, вексельные расчеты, доходы от сдачи в аренду имущества – НМА, ОС и МПЗ.

Для чего создается резерв

Итак, резерв необходим для погашения предполагаемых убытков от продажи имеющихся ценных бумаг. Под обесценением понимают снижение расчетной стоимости вложений, особенно, если предполагаемый доход меньше планируемого к получению от инвестиций. Важную роль играет мониторинг рыночной стоимости инвестиций, фирмы отслеживают колебания цены, зачастую самостоятельно определяя расчетную цену инвестиций. Это особенно актуально для некотируемых акций.

Расчеты проводят с учетом закрепленных в УП аспектов, но не реже 1 раза в год. К критериям устойчивого снижения относят такие факторы:

• Учетная стоимость инвестиций превышает расчетную;
• Расчетная цена в рассматриваемом периоде стабильно уменьшается;
• Существуют доказательства последующего снижения стоимости инвестиций, а, следовательно, и уменьшения получаемых выгод.

Счет 59: отражение в учете

С наличием доказанных признаков снижения расчетной цены вложений предприятие обязательно проводит их переоценку, и резервирует часть средств, определив ее размер резерва как разницу между учетной и расчетной ценой активов. В коммерческих фирмах она отражается на прочих расходах, в НКО – на увеличении издержек. Аналитический учет по счету осуществляется отдельно по каждому резерву.

По кредиту сч. 59 фиксируются резервируемые суммы и взносы, если переоценкой установлено устойчивое понижение стоимости вложений, по дебету – уменьшение резервов или выбытие инвестиций, под которые они образовались.

Отражение операций с резервом учитывается бухгалтером записями:

Предприятия-упрощенцы вправе не применять учет резервов под обесценение инвестиций.

59 счет в балансе

Счет 59 пассивный, но находит отражение в активе баланса . Сумма резерва на конец периода всегда уменьшает сумму сальдо счета 58 «Финансовые вложения» . Полученный результат фиксируется в строке 1170 первого раздела, если инвестиции произведены во внеоборотные активы или в строке 1240 второго раздела, когда вложения касаются оборотных средств.

Пример операций по счету

Учетная стоимость пакета акций, находящихся в собственности компании – 200 000 руб. К окончанию отчетного периода появилось снижение рыночной стоимости до 170 000 руб. Резерв под обесценение создан в размере 30 000 руб. В наступившем году акции были реализованы за 190 000 руб.

Проводки по операциям будут следующими:

• Д/т 91 – К/т 59 ― 30 000 руб. ― создан резерв;
• Д/т 76 – К/т 91 ― 190 000 руб. ― продажа акций;
• Д/т 91 – К/т 58 ― 200 000 руб. ― списана стоимость реализованных акций;
• Д/т 59 – К/т 91 ― 30 000 руб. ― списан резерв.

Природа финансовых вложений такова, что периодически происходит изменение их стоимости в силу тех или иных факторов. По этой причине в целях обеспечения устойчивости компании создаются резервные запасы, для объединения сведений о наличии и движении средств по которым и используется специальный 59 счет.

В этой статьи мы с вами будем говорить о том, как создаются подобные резервы, как работает 59 позиция Плана счетов, а также какие типовые проводки при этом существуют. Наряду с этим, в рамках обозначенной темы будет разобран один из практических примеров.

Создание резерва под обесценение денежных вложений

Для начала следует определиться с тем, что можно понимать под денежными вложениями. Под обозначенным определением подразумеваются займы сотрудникам компании и прочие операции с ценными бумагами. Ведение учета подобных операций осуществляется в соответствии с действующей учетной политикой предприятия.

Для того, чтобы тот или иной актив компании был признан финансовым вложением необходимо:

• наличие документов, которые подтвердили бы право собственности на данный актив;
• наличие соответствующих рисков, связанных с подобными активами, включая ликвидность, неплатежеспособность либо изменение стоимостной оценки;
• возможность получения экономической выгоды, включая рост первоначальной стоимости, начисление процентов.

Принимая во внимание перечисленные выше особенности в качестве финансовых вложений, можно признать такие инструменты, как ценные бумаги, участие в уставном капитале других субъектов хозяйствования, предоставление займов сторонним субъектам, открытие депозитов в финансово – кредитных учреждениях и т.п.

Что же касается формирования резервных запасов, то их необходимость обусловлена погашением потенциальных убытков от реализации имеющихся в наличии ценных бумаг. Вместе с тем, обесценение может произойти и по причине сокращения расчетной цены вложений. В данном случае огромное значение придается отслеживанию рыночной стоимостной оценки инвестиций.

Роль 59 позиции в бухгалтерском учете

Итак, 59 позиция Плана счетов призвана обобщать сведения о наличии и движении резервных фондов, созданных на случай возможного обесценения финансовых инвестиций организаций.

По характеру счет является пассивным, но отражается в активной части баланса. На конец каждого отчетного периода объемы фондов сокращаются на остаток финансовых вложений, которые отражаются по 58 позиции.

При создании фондов средства отражаются по дебетовой части 91 и кредитовой части 59 счета. Такая же запись вносится в случае, если объем резервных фондов возрастает.

В случае, если размер этих фондов уменьшается либо финансовые вложения выбывают, бухгалтера отражают эти записи по дебету 59 и кредиту 91 счета, т.е. делается обратная бухгалтерская запись. Аналитика по счету ведется в разрезе каждого созданного фонда.

Типовые бухгалтерские проводки

В бухгалтерском учете типовые проводки по обозначенной позиции выглядят следующим образом:

Кт 59 – формирование резервного фонда;

Кт 59 – рост суммы фонда;

Кт 91 – сокращение резерва при росте стоимости финансовых инвестиций;

Кт 91 – выбытие финансовых инвестиций и списание резерва по ним.

Пример из практики

Представим, что первоначальная цена приобретенных компанией акций составляла 3 000 р. Так как на конец отчетного периода рыночная стоимость упала до 2 200 р., был сформирован резерв на обесценение этих вложений в размере 800 р. В начале следующего отчетного периода обозначенная ценная бумага была реализована по цене 2 700 р. В сложившейся ситуации бухгалтерские проводки компании будут следующими:

Кт 91 – 2 700 р., продажа акции;

Кт 58 – 3 000 р., списание реализованной акции;

Счет 59 бухгалтерского учета — это пассивный счет «Резервы под обесценение финансовых вложений», где создаются резервы по инвестициям, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость. Рассмотрим примеры операций по счету 59 и проводки, формируемые по резерву под обесценение финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не может быть определена, должны проверяться на обесценение. Если проверка условий на обесценение подтверждает постоянное существенное понижение стоимости финансовых вложений, то предприятие должно создать для них резерв.

Обычно, текущая рыночная стоимость не может быть определена:

• По акциям, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг;
• По вкладам в уставные капиталы ООО.

Сумма резерва формируется из разницы между первоначальной и расчетной стоимостью фин.вложений. Порядок создания резерва необходимо подробно прописать в учетной политике.

Следует заметить, что не по всем инвестициям созданные резервы учитываются на счете 59. Например, по предоставленным предприятием займам резерв создается на счете 63.

Важно знать, что проверка на обесценение финансовых вложений проводится не менее одного раза в год, и, как правило, по состоянию на 31 декабря.

Счет 59 в бухгалтерском учете

Учет резерва под обесценение финансовых вложений ведется на 59 счете «Резервы под обесценение финансовых вложений».

На схеме покажем движение по дебету и кредиту счета 59:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Аналитический учет по данному счету ведется по каждому резерву.

Примеры операций и проводок по счету 59

Рассмотрим пример, когда организация внесла вклад в уставной капитал ООО. В ООО в дальнейшем произошло:

1. Уменьшение чистых активов;
2. И в дальнейшем она ликвидирована.

Пример 1. Создание резерва под обесценение внесенного вклада

Допустим, организация внесла вклад в уставный капитал ООО — 200 000 руб. Чистые активы ООО на момент взноса вклада — 56 млн.руб. Уставной капитал — 1 млн. руб. В течение двух лет участник ООО не получал доход. Запросив баланс ООО, участник обнаружил уменьшение чистых активов до величины 20 млн.руб. В результате принято решение создать резерв под обесценение финансовых вложений пропорционально уменьшению стоимости чистых активов ООО.

Пример 2. Списание резерва под обесценение внесенного вклада

Далее, по прошествии еще двух лет, организация запросила отчетность у ООО, но ответа не получила. Тогда организация на сайте ФНС в разделе Электронные сервисы, зайдя в раздел «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента», ведя поиск ООО по ИНН, обнаружила, что ООО прекратила свою деятельность.

В учете следует отразить проводки:

Пример 3. Резерв под обесценение акций

Предположим, организации принадлежат 250 акций АО покупной (учетной) стоимостью 400 руб. за акцию. Акции не обращаются на организованном рынке ценных бумаг. Стоимость чистых активов АО в расчете на одну акцию за 2015г. составила 300 руб., за 2016г. составила 420 руб.

В бухгалтерском учете за 2015 год следует отразить проводки по 59 счету:

За 2016 год следует отразить проводки.