Система директ костинг пример с решением. Директ-костинг: правдивая себестоимость

Одним из ключевых параметров в учете формирования прибыли в каждой производственной фирме является себестоимость выпускаемых продуктов. Однако в крупных компаниях, где производственные затраты всегда изменяются, достаточно сложно ее определить.

На практике используют несколько способов учета затрат, и каждый из них актуален в определенной ситуации. Сравним системы Директ Костинг и Абзорпшен Костинг. Во времена СССР применялся вариант Абзорпшент Костинга, называемого тогда и сегодня калькулированием полной себестоимости продукта и заключавшегося в распределении всех прямых и косвенных расходов между незавершенным производством и готовыми продуктами, а также проданными нереализованными товарами, оставшимися на складах. Мы же рассмотрим особенности использования метода учета затрат по системе Директ Костинг.

Сущность системы «Директ Костинг»

Буквальный перевод английского выражения означает «прямые затраты». В этом и заключается смысл применения этой системы для расчета «чистой» себестоимости: метод Директ Костинг основан на учете прямых затрат на реализованную продукцию независимо от объема выпуска. Применение ее основано на отделении постоянных расходов от переменных. Директ Костинг может использоваться как узкоспецифический метод калькуляции себестоимости выпускаемых продуктов, либо в качестве способа управленческого учета.

Калькулирование этим методом применимо для разрешения внутрифирменных вопросов, связанных с вынесением производственных решений, например:

• сравнением рентабельности нескольких продуктов;
• выбором наиболее эффективного и доходного производства;
• изысканием резервов снижения цены;
• прекращением выпуска конкретных видов изделий;
• вводом новых технологических линий.

Суть учета системы Директ Костинг – обобщение затрат постоянных и переменных. Метод Директ Костинг определяет постоянные расходы (к примеру, аренда, износ ОС), как независящие от объема производимых продуктов, а, значит, не влияющие на их себестоимость. И, напротив, переменные расходы (сырье, материалы, зарплата цеховых рабочих, износ ОС, занятых в непосредственном производстве продукта), находящиеся в прямой зависимости от выпускаемых объемов.

В себестоимость продукции включаются переменные затраты производства, а общая сумма постоянных расходов переносится на финансовый результат фирмы, не распределяясь по видам изделий. Рассмотрим упрощенный механизм исчисления по системе Директ Костинг: пример расчета себестоимости.

Выпуск продукции в декабре 2017 (шт.)	Расходы в руб.			Себестоимость единицы товара
	постоянные	переменные	общие	полные затраты	усеченные затраты Директ Костинг

В представленном примере показан расчет себестоимости по методу Директ Костинг в сравнении с Абзорпшен Костинг. Конечно, он максимально упрощен и лишь демонстрирует принцип расчета. Директ Костинг считается самым нетрудоемким способом расчета.

На практике все гораздо сложней, поскольку не всегда удается разделить затраты на постоянные и переменные. Именно в этом кроется главная трудность метода. Поэтому классический (стандартный) Директ Костинг, основанный на расчете по переменным затратам, применяется редко. Чаще вместе с прямыми затратами в себестоимости продукта учитывают и переменную долю косвенных (общепроизводственных) расходов.

Директ Костинг: проводки

Основной целью использования этой системы является определение себестоимости продукта без присутствия постоянных затрат. Так достигается увеличение маржинального дохода при продаже продукта. Проводки при отнесении затрат будут следующими:

Операции
Переменные затраты:
Материалы
Зарплата цеховых рабочих
Социальные платежи
Условно - переменные расходы
Услуги вспомогательных производств
Общепроизводственные расходы отрасли
Условно - постоянные расходы
Собственные расходы по выпуску товара
Постоянные затраты
Общехозяйственные

Анализ прибыли по системе Директ Костинг

Главным преимуществом метода является то, что он предоставляет возможность оперативно проанализировать цепочку «затраты – объем – прибыль», определяя значения таких показателей как точка безубыточности, запас финансовой прочности и др. Поэтому сегодня система Директ Костинг считается весьма эффективным методом учета расходов.

Система Стандарт Костинг

В управленческом учете расходов применяется наряду с системой Директ Костинг и Стандарт Костинг, представляющая собой калькулирование на базе нормативных (запланированных) затрат по принципу контроля расходов в пределах норм и отклонениях от них. Используют такой метод с предварительным расчетом нормирования затрат по статьям и составлением сметных норм.

Система Стандарт Костинг – одна из разновидностей нормативного способа учета затрат, но в отличие от него, когда сверхнормативные затраты входят в себестоимость, при методе Стандарт Костинг их относят на финансовые результаты или виновных лиц.

Ключевым для реализации основной идеи метода директ-костинг является разделение затрат не только на прямые и косвенные, а главное - на переменные и постоянные. Суть системы директ-костинг заключается в том, что переменные прямые и косвенные издержки обобщают по видам готовых изделий . Постоянные издержки (как правило в разбивке на прямые и косвенные) собирают на отдельном счете и относят на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли (метод сокращенной себестоимости).

Производственная себестоимость изготовленной и реализованной продукции учитывается и планируется только с переменных производственных расходов, которые находятся в прямой зависимости от технического процесса и организации производства. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец отчетного периода, а также незавершенное производство.

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а собираются на отдельном счете и по окончанию отчетного периода, без распределения по видам продукции списываются на уменьшение прибыли в течение того периода, в котором они были произведены.

Однако сложность разработки метода точного распределения расходов состоит в том, что расходы, которые являются переменными в одном случае, в другом могут быть постоянными. При деление постоянных и переменных расходов могут возникнуть ошибки, что при оценке эффективности деятельности подразделений или рентабельности продуктов и принятие управленческих решений ведет к неправильным выводам. Как правило, на промышленных предприятиях нет единого положения о классификации производственных расходов на постоянные и переменные. Это субъективное мнение.

Для обеспечения аналитических расчетов необходимо вести отдельный учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по видам продукции и по предприятию в целом. Система учета себестоимости директ-костинг состоит из нескольких элементов:

• Учета по видам затрат;
• Учета по местам возникновения затрат;
• Учета по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы изделия);
• Учета результатов по носителям затрат;
• Учета результатов за период.

Все эти элементы присутствуют при любых формах организации учета затрат и результатов, то есть как при учете полных, так и переменных издержек. Некоторые из элементов отличаются в зависимости от степени полноты включения затрат в себестоимость, но есть и такие, которые остаются неизменными.

Основные преимущества указанной системы:

• установление взаимосвязи между объемом производства, величиной затрат и прибылью;
• определение точки безубыточности , т.е. минимального объема производства, при котором предприятие не получит убытка;
• возможность применения более гибкой системы ценообразования и установление нижней цены единицы продукции (читай Далее), что особенно эффективно при неполной загрузке производственных мощностей и уменьшает затоваривание продукции на складе;
• упрощение расчета себестоимости (по сравнению с системой учета полных затрат), поскольку отсутствует процедура распределения постоянных расходов по видам продукции;

Однако система учета переменных затрат не лишена некоторых недостатков :

• отсутствие информации о полной себестоимости единицы продукции
• чистая прибыль для внешнего пользователя может получиться «заниженной» за определенный отчетный период (по сравнению с методом АС), т.к. постоянные затраты не распределяются на остатки готовой продукции и полностью списываются на реализованный объем (если объем реализации отличается от объема производства), что будем видно на примере, рассмотренном далее

Невзирая на то, что бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему “Директ-костинг” для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение в отечественной бухгалтерской практике и управленческом учете.

Счета

Все прямые и косвенные расходы в конечном итоге отражаются на счете 20 “Основное производство”. Прямые расходы списываются на счет 20 “Основное производство” с кредита счетов 10 “Материалы”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и др. Расходы вспомогательных производств относятся на счет 20 “Основное производство” с кредита счета 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные расходы переносятся на счет 20 “Основное производство” со счетов 25 “Общепроизводственные расходы” и 26 “Общехозяйственные расходы”, потери от брака — со счета 28 “Брак в производстве”.

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи” (или туда и туда)

Сумма накопленных за месяц общехозяйственных расходов при данном варианте в полном объеме списывается со счета 26 “Общехозяйственные расходы” в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”, 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”.

Абзорпшен- костинг (расчет полной себестоимости)

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, согласно которой все прямые производственные и косвенные затраты включаются в себестоимость продукции, т.е. предназначена для исчисления полных затрат. Она предполагает распределение всех затрат между реализованной продукцией и остатками продукции.. Это наиболее широко распространенный подход к калькулированию, применяемый и в бухгалтерском учете.

Данный метод позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе. В отличии от DC постоянные и переменные затраты распределяются между реализованной продукции и готовой на складе (незавершенное производство). Косвенные затраты так же как и при DC списываются сразу на финансовый результат, НО в отличии от DC, они принимаются не только в части постоянных затрат, а вместе с переменными в DC переменные косвенные включаются в себестоимость). Метод применяется в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)», т.е. затратный метод формирования цены.

Прямые производственные затраты как правило относятся к конкретному виду выпускаемой продукции в момент отражения в учете по счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные (косвенные) затраты складываются и делятся между объектами учета пропорционально базе распределения. (Часть3, п.3.4.). В зависимости от выбранной базы распределения косвенных расходов себестоимость получается различной. Типовые базы распределения затрат:

• заработная плата основных производственных рабочих;
• время работы оборудования (ставка распределения именуется в этом случае коэффициентом машино-часа);
• время работы основных производственных рабочих;
• выпуск продукции в натуральном выражении;
• сумма затрат на основные материалы

Данный метод учета хорошо использовать, когда, например:

• на предприятии производится только один продукт или несколько продуктов (но в небольшом объеме относительно основного), либо существует сложившийся более-менее стабильный ассортимент;
• сумма общепроизводственных затрат существенно меняется от периода к периоду;
• основу работы компании составляют долгосрочные контракты на выполнение определенного объема работ (можно разнести накладные затраты по объектам)

Основные преимущества данной системы:

• возможность рассчитать себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
• возможность рассчитать полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
• возможность применения для расчета полной цены за единицу продукции.

К основным недостаткам можно отнести следующие:

• при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения косвенных затрат , что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен.
• можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но качественный анализ структуры себестоимости провести будет невозможно, а именно, невозможно оценить влияние доли постоянных затрат на величину себестоимости. При этом нужно отметить, что производится учет товара в эксель .
• данный метод достаточно сильно искажает объем постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и, самое главное, не позволяет определить места и причины возникновения постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Эта непрозрачность возникновения косвенных затрат в себестоимости конкретной номенклатуры выпускаемой продукции не позволяет принимать выверенные управленческие решения по оптимизации издержек производства, но при этом применим для целей налогового учета.

Предполагается, что в расчете себестоимости участвуют прямые материальные затраты, прямой труд, общепроизводственные затраты, а к затратам периода относятся общехозяйственные расходы. Последние должны быть полностью включены в расходы без подразделения на виды продукции.

Счета

Прямые условно-переменные расходы собираются в бухгалтерском учете на счетах 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Косвенные условно-переменные расходы предварительно накапливаются на счете 25 “Общепроизводственные расходы”, а затем ежемесячно переносятся на счета 20 “Основное производство” и 23 “Вспомогательные производства”. Условно-постоянные расходы в части общих управленческих и хозяйственных затрат отражаются на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, а в части сбытовых расходов — на счете 44 “Расходы на продажу”. В организациях, имеющих незначительный объем сбытовых расходов, могут оказаться целесообразными отказ от использования счета 44 “Расходы на продажу” и организация учета этих затрат на счете 26 “Общехозяйственные расходы”.

Суммы фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относятся со счета 20 “Основное производство” в дебет счета 43 “Готовая продукция” или 90 “Продажи”.

Условно-постоянные расходы, собранные на счетах 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”, в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции (работ, услуг) за данный период: по дебету счета 90 “Продажи” и кредиту счетов 26 “Общехозяйственные расходы” и 44 “Расходы на продажу”.

Приложение №7_АС и DC

Схема формирования прибыли в общем виде выглядит следующим образом:

Пример №1 - Расчет чистой операционной прибыли при разных объемах подаж и производства

Исходные данные:

Absorption Costing	Январь	Февраль	Март	Апрель		Июнь	Всего
7. Запасы на начало периода, тыс. руб.
8. Производственные издержки, тыс. руб. (2*6 + 3) пер +пост (по видам продукции)
9. Запасы на конец периода, тыс. руб. объем на себ.за ед (по видам продукции)	96 ((6-5)*(8 /6))+ 0	288 ((6-5)*(8 /6))+96	192 ((6-5)*(8/6)+288
10. Себестоимость, тыс. руб. (8-9)
11. Выручка, тыс. (1*5)
12. Валовая прибыль, тыс. руб. (11 - 10)
13. Общехозяйственные издержки, тыс. руб. счет 26 (общие)
14. Чистая прибыль, тыс. грн. (12-13)							660

Direct Costing	Январь	Февраль	Март	Апрель		Июнь	Всего
1. Запасы на начало периода, тыс. руб.
2. Переменные издержки БЕЗ постоянных , тыс. руб. (2*6) (по видам продукции)
3. Запасы на конец периода, тыс. руб. (6-5*2+ запасы на начало периода) БЕЗ постоянных (по видам продукции)
4. Себестоимость, тыс. руб. (2*5??)
5. Постоянные производственные издержки, тыс. руб. (=3) (общие)
6. Суммарные производственные издержки, тыс. руб. (18+19) ИЛИ (2*6+3-17)
7. Выручка, тыс. руб. (1*5)
8. Валовая прибыль, тыс. руб. (21-20)
9. Общехозяйственные (косвенные) издержки, тыс. руб. (общие)
10. Чистая прибыль, тыс. руб. (22-23)

Из примера видно, что при AC в производственные издержки включены ПРЯМЫЕ переменные и постоянные затраты. Остатки готовой продукции пересчитываются на себестоимость ед.продукции и сумма вычитается из общих расходов. При этом, общая себестоимость разнесена на проданные товары и остатки готовой продукции. В производственные затраты входят как переменные так и постоянные прямые затраты. Накладные затраты отражаются отдельно в общехозяйственных издержках (счет 26 и 44).

Из примера видно, что при DC себестоимость формируется отдельно из постоянных и переменных затрат. При расчете остатков готовой продукции исключены постоянные затраты, они отнесены на реализацию в полном объеме, поэтому чистая прибыль при использовании данного метода меньше, чем при АС.

Для примера, в налоговом учете чистая прибыль за январь будет = 1540 - 1360 (прямые) - 100 (косвенные) = 80 - совпадает с методом АС (пример условный!). Именно поэтому данный метод более распространен в российской практике.

Если объем производства отличается от объема продаж, то чем больше доля постоянных затрат (косвенных и прямых), тем больше будет отличаться себестоимость и прибыль тих двух методов.

Пример 2 - Расчет операционной прибыли в том случае, когда объем продаж не изменяется, а объем производства растет:

Предприятие производит продукцию, характеристики себестоимости которой представлены в таблице:

Суммарные накладные затраты, рассчитанные по методу полной себестоимости (АС) , составят:

Ставка переменных накладных затрат на единицу продукции при различных объемах производства (при этом, объем продаж во внимание не принимается):

Валовая прибыль, которая не учитывает общехозяйственных издержек, для обоих методов будет иметь следующие значения:

Расчет операционной прибыли по методу АС

Как мы видим из примера, при увеличении объемов производства, себестоимость на ед.продукции снижается из-за неизменности постоянных затрат, валовая прибыль растет. В данном случае, мы пересчитали постоянные накладные расходы на объем производства, в результате они снизились и это не совсем корректно, мы искуственно «завысили» финансовый результат.

Расчет операционной прибыли по методу DС

В данном случае, не произошел пересчет постоянных затрат на изменение объемов производства и это правильно, т.к. постоянные затраты на зависят от объемов производства как переменные. В результате чего, валовая прибыль меньше чем при расчете методом AC. По сути она не измена, так как объем продаж не изменился. Если изменить объем продаж например в сторону увеличения, то дополнительная валовая прибыль будет увеличиваться так как доля постоянных затрат не измена.

Если провести расчет по AC и DC с учетом, что реализация такая же как производства получим следующие расчеты:

Себестоимость проданных товаров:
прямые материалы, $ (40 *объем реал)
прямой труд, $ (5 * объем реал)
Переменные накладные издержки ($9 на единицу проданных изделий), $
Постоянные накладные издержки, $
Валовая прибыль, $
Себ.на ед

AC

Уровень (объем) производства, единиц
Уровень (объем) рекализации, единиц
Выручка ($65 за единицу 2 000 изделий), $
Себестоимость проданных товаров:
прямые материалы, $ (40$)
прямой труд, $ (5$)
Накладные пост и перем издержки:
$15 на единицу 2 000 изделий, $
$13,8 на единицу 2 050 изделий, $
$13 на единицу 3 000 изделий, $
Валовая прибыль, $
Себ.на ед

Как мы видим из примера, при АС опять происходит завышение валовой прибыли из-за пересчета постоянных затрат при методе АС. При методе DC валовая прибыль не изменяется если объем реализации тот же и увеличивается если объем реализации растет. При этом себестоимости на ед.продукции снижается так как доля постоянных затрат не измена.

Сравнение результатов расчета прибыли демонстрирует очевидный «порок» (недостаток) полной себестоимости - она «стимулирует» перепроизводство. Увеличение объема производства при неизменном объеме продаж приводит к увеличению операционной прибыли как следствие принятой учетной политики.

Так как АС не выделяет постоянные затраты из общей себестоимости на ед.продукции, это не позволяет определить, на какой ступени доход от реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия (точка безубыточности). Внедрение системы "Директ-костинг" обеспечивает более точное определение себестоимости, при котором можно установить контроль за рентабельностью производства.

ВЫВОД:

DC распределяет затраты не только прямые и косвенные, постоянные и переменные. При этом на себестоимость относятся только переменные прямые затраты, а постоянные затраты и переменные косвенные (внепроизводственные) идут на фин результат, поэтому чем больше доля постоянных затрат, тем не корректней будет рассчитываться себестоимость на ед.продукции.

При методе АС на себестоимость идут все прямые переменные и постоянные издержки, кроме косвенных. Таким образом, если объем продаж будет отличаться от объема производств - , чем больше доля постоянных затрат, тем больше будет отличаться себестоимость на ед.продукции и фин результат (из за остатков готовой продукции) этих двух методов в течение определённого периода (например, поквартально), в итоге сумма будет одинаковой (например, по году).

Метод прямых затрат (DC) необходим в управленческом учете, поскольку этот метод:

• основывается на учете конкретных производственных затрат;
• предполагает разбиение затрат на постоянные и переменные, и следовательно, дает возможность проводить анализ безубыточности;
• дает возможность более гибкого ценообразования, вследствие чего конкурентоспособность продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривания продукции на складе;
• дает возможность определить прибыль, которую приносит продажа каждой дополнительной единицы продукции, и соответственно, возможность планировать цены и скидки на определенный объем продаж.

В мировой бухгалтерской практике вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат, калькулирования себестоимости продукции, придается большое значение. Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции и издержки на ее единицу.

В России во времена плановой экономики традиционно применялся классический вариант абзорпшен-костинга, который назывался калькулированием полной себестоимости единицы продукции.

Суть абзорпшен-костинга состоит в следующем: все затраты на производство продукции собираются на счете 20 «Основное производство», затем они делятся на два этапа:

1) затраты между незавершенным производством и готовой продукцией;

2) затраты между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.

Коммерческие расходы считаются периодическими и могут либо полностью относиться на реализацию, либо должны распределяться между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией.

В модификации абзорпшен-костинга к периодическим расходам можно относить и общехозяйственные расходы. Название метода связано с тем, что все затраты должны распределяться по видам продукции, включая коммерческие расходы.

Обратите внимание. В абзорпшен-костинге большое значение придается делению затрат на прямые и косвенные по отношению к видам продукции. Косвенные расходы распределяют по видам продукции исходя из выбранной базы распределения .

База распределения - это стоимостный или натуральный показатель, пропорционально которому распределяют косвенные расходы. Где бы затраты ни возникали, их необходимо распределять или готовить к распределению по видам продукции. Деление затрат на переменные и постоянные в этом методе калькулирования во внимание не принимается.

Абзорпшен-костинг актуален , когда предприятие участвует в ценовой конкуренции или цена продукции привязана к полным затратам.

Методдирект-костингимеет свою историю появления:в годы Великой депрессии в США объемы продаж падали, запасы у предприятий росли, бόльшая часть затрат по методу абзорпшен-костинг оказывалась отнесенной на запасы, меньшая - на реализацию. Даже при небольших продажах предприятие было вынуждено показывать прибыль и платить налог на прибыль, что в годы общего спада экономики было весьма обременительно. В таких условиях был найден более справедливый метод распределения затрат между остатками готовой продукции на складе и реализованной продукцией, который получил название директ-костинг . Данный метод позволял снизить налогооблагаемую прибыль при значительных остатках готовой продукции. В директ-костинге все постоянные затраты считаются периодическими и списываются на реализацию. Себестоимость реализованной продукции возрастает, прибыль падает, а на остатки относят только переменные расходы.

Обратите внимание. В директ-костинге деление затрат на прямые и косвенные не имеет значения. Дело в том, что переменные затраты, как правило, прямые, их непосредственно можно учесть по видам продукции. Постоянные затраты - косвенные, их по видам продукции не распределяют, а списывают общей суммой на результаты финансовой деятельности. Таким образом, основной упор делается на классификацию «переменные/постоянные» затраты.

Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, а это является причиной положительного решения относительно производства продукции.

Прибыль, рассчитанная методом абзорпшен-костинг и методом директ-костинг, будет разной. Она совпадет только в случае, если у предприятия запасы на складе нулевые, то есть вся произведенная продукция реализована.

Особенности группировки затрат в директ-костинге и абзорпшен-костинге отражены в табл. 1.

Таблица 1. Отличительные признаки директ-костинга и абзорпшен-костинга
Затраты	Директ-костинг	Абзорпшен-костинг
Переменные и постоянные	Используются	Не используются
Прямые и косвенные затраты на продукт	Не используются	Используются базы (драйверы) для распределения косвенных расходов по продуктам
Периодические	Постоянные затраты	Три варианта группировки затрат: а) все затраты распределяются между остатками и реализацией, то есть периодические затраты отсутствуют; б) коммерческие затраты - периодические; в) общехозяйственные и коммерческие расходы - периодические

Пример

Рассчитаем прибыль от продаж продукции, используя методы директ-костинг и абзорпшен-костинг в двух вариантах:

· вариант 1 : вся произведенная продукция предприятия реализована в отчетном периоде;

· вариант 2 : половину продукции реализовали, а остатки готовой продукции находятся на складе.

Исходные данные для расчета представлены в табл. 2.

Таблица 2. Исходные данные
Показатель	Тыс. руб.
1. Материалы
2. Зарплата основных рабочих (с налогами)
3. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) и общепроизводственные расходы (ОПР), всего
В том числе переменные
4. Управленческие расходы
5. Коммерческие расходы
В том числе переменные
6. Итого затрат на производство и реализацию продукции

Все общехозяйственные (управленческие) расходы являются постоянными.

Предположим, выручка от реализации продукции в отчетном периоде - 1200 тыс. руб. Если вся произведенная продукция в отчетном периоде была продана, то независимо от метода распределения затрат прибыль от продаж будет одинаковой - 200 тыс. руб. (1200 – 1000) (табл. 3).

Таблица 3. Прибыль предприятия (условие - вся продукция продана), тыс. руб.
Директ-костинг		Абзорпшен-костинг
1. Выручка		1. Выручка
2. Переменные затраты, всего		2. Материалы
В том числе: материалы		3. Заработная плата основных рабочих (с налогами)
заработная плата основных рабочих (с налогами)		4. РСЭО и ОПР
переменные РСЭО и ОПР		5. Управленческие расходы
переменные коммерческие расходы		6. Итого полная производственная себестоимость (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4 + стр. 5)
3. Маржинальный доход (стр. 1 – стр. 2)		7. Валовая прибыль (стр. 1 – стр. 6)
4. Постоянные затраты, всего		8. Коммерческие расходы
В том числе: постоянные РСЭО и ОПР		9. Прибыль от продаж (стр. 7 – стр. 8)
управленческие расходы
постоянные коммерческие расходы
5. Прибыль от продаж (стр. 3 – стр. 4)

Рассмотрим вариант, когда только половина произведенной продукции оказалась проданной. Выручка от продаж составила, например, 600 тыс. руб. По методу директ- костинг будут показаны убытки :

П = 600 – (785 / 2 + 215)= 600 – 607,50 = –7,5 тыс. руб.

Очевидно, что на остатки готовой продукции на складе будет отнесено 392,5 тыс. руб. (785 / 2). В данном случае распределению подлежат переменные затраты, а постоянные затраты в размере 215 тыс. руб. полностью списываются на реализованную продукцию.

Прибыль от продаж по методу абзорпшен-костинг:

П = 600 – (950 / 2 + 50) = 600 – 525 = 75 тыс. руб.

Себестоимость остатков готовой продукции на складе предприятия составит 475 тыс. руб. (950 / 2).

Следует отметить, что по методу директ-костинг предприятие имеет убытки, а абзорпшен-костинг показывает прибыль в размере 75 тыс. руб. Какой из этих методов более правильный? Предприятие в действительности имеет прибыль от продаж продукции или нет? Экономисты на эти вопросы не могут ответить однозначно. В данном случае выбор между прибылью и убытками зависит от степени капитализации затрат. В абзорпшен-костинге входящие затраты больше - 475 тыс. руб., в директ-костинге меньше - 392,5 тыс. руб.

Таким образом, в абзорпшен-костинге уровень капитализации затрат выше. Действительно, часть управленческих расходов остается в активе бухгалтерского баланса по методу абзорпшен-костинг, а в директ-костинге все управленческие расходы списываются на реализацию и в активе баланса не накапливаются. Это значит, что управленческие расходы не способны формировать будущую прибыль предприятия. Если эта точка зрения правильная, то следует выбрать метод директ-костинга, если нет - абзорпшен-костинг.

В данном случае рассматривалась бухгалтерская прибыль, которая была рассчитана двумя способами. Такой двойственности не возникает при расчете налогооблагаемой прибыли. Налогооблагаемая прибыль определяется безальтернативно, так как это предписывает НК РФ. Вариантов бухгалтерской прибыли может быть много, а налогооблагаемая прибыль всегда одна.

В б = Пост / (1 – К ),

где Пост - постоянные затраты, приходящиеся на выпуск продукции;

К - коэффициент, показывающий долю переменных затрат в выручке.

В б = 215 / (1 –) = 621 тыс. руб.

При такой выручке у предприятия будет нулевая прибыль. Переменные затраты на производство и реализацию продукции следует скорректировать на безубыточные объемы производства, а постоянные затраты оставить без изменения: (785 / 1200) × 621 + 215 = 621 тыс. руб., что в точности совпадает с величиной В б = 621 тыс. руб. При выручке в 600 тыс. руб. у предприятия будут убытки, как это было показано выше.

К преимуществамсистемы “директ – костинг” относятся:

– простота иобъективность калькулирования частичнойсебестоимости, так как отпадаетнеобходимость в условном распределениипостоянных затрат;

– возможностьсравнения себестоимости различныхпериодов по переменным затратам,абсолютным и относительным маржам. Всвязи с этим изменение структурыпредприятия и связанные с ним измененияпостоянных затрат не оказывают влиянияна себестоимость изделий;

– возможностьакцентировать внимание руководства наизменении маржинального дохода (суммыпокрытия) как по предприятию в целом,так и по различным изделиям; выявитьизделия с большей рентабельностью,чтобы перейти в основном на их выпуск;

– информация,получаемая в системе “директ – костинг”,позволяет проводить эффективную политикуцен, указывая наиболее выгодные комбинациицены и объема;

– возможностьпроведения анализа в условиях ограниченногоресурса, что важно для планированияпроизводства при наличии ограничивающихфакторов;

– принципы системы”директ – костинг” могут бытьиспользованы в сочетании с другимисистемами управленческого учета.

Общие недостаткисистемы “директ – костинг”:

– трудности вразделении затрат на постоянные ипеременные. Значительная часть смешанныхрасходов может быть квалифицированапо-разному, например в зависимости отприменяемого метода деления затрат напостоянные и переменные, а это будетсказываться на результатах;

– необходимостьдля большинства компаний наличияинформации о величине полных издержек,прежде всего для определения ценыизделия, так как в ценах в долгосрочномплане необходимо обеспечивать покрытиевсех издержек предприятия. При отсутствииданных о полной себестоимости великриск несоблюдения этого условия;

– наличие некоторыхтрудностей при формировании внешнейотчетности.

Итак, “директ -костинг” – система управленческогоучета, базирующаяся на категориипеременных (либо частичных) затрат.

Этасистема не лишена недостатков, но имеети некоторые преимущества по сравнениюс системой полного учета и распределениязатрат.

Выбор одной из них зависит преждевсего от практической пользы применениятой или иной системы.

Элементы системы “директ – костинг”, используемые в учете на российских предприятиях

История развитиясистемы “директ – костинг” показывает,что важнейшим объективным условием ееприменения является становление иразвитие рыночных отношений, когдаповышается самостоятельность иответственность предприятий, в окружающейпредприятие деловой среде появляютсяконкуренция и риск, менеджеры предприятиясамостоятельно принимают многие решения,учитывая спрос, конкуренцию и другиефакторы, при этом меняются требованияк учету и прежде всего в направленииповышения его оперативности ианалитичности.

В настоящее времясистема нормативного регулированиябухгалтерского учета в РоссийскойФедерации предусматривает по крайнеймере два варианта организации учетазатрат.

Первый из них -традиционный калькуляционный вариант,при котором калькулируется полнаяфактическая производственнаясебестоимость.

Второйвариант (обозначим его как нетрадиционный)предполагает деление затрат напроизводственные (обусловленные ходомпроизводственного процесса) и периодические(связанные более с длительностьюотчетного периода).

Прямые производственныезатраты собираются по дебету счетов 20″Основное производство” или 23″Вспомогательные производства”,косвенные производственные затраты -по дебету счета 25 “Общепроизводственныерасходы”.

В конце отчетного периодакосвенные производственные затратыподлежат распределению.

Периодическиезатраты (условно – постоянные) собираютсяна счете 26 “Общехозяйственные расходы”,но не включаются в себестоимостьпроизведенной продукции, а списываютсяв конце отчетного периода на уменьшениевыручки от реализации продукции (работ,услуг) записью “Дебет 90 – Кредит 26”,что и является признаком использованияэлементов системы “директ – костинг”на отечественном предприятии. Напомним,что выбранный предприятием вариантучета затрат и калькулированиясебестоимости должен быть закреплен вучетной политике.

Представимрассматриваемый вариант системы “директ- костинг” на счетах бухгалтерскогоучета (см. рис.1).

Схема в целях наглядностиупрощена и может быть характерна дляпредприятий сферы услуг (отсутствуетнезавершенное производство, не применяетсяпонятие “готовая продукция”, всепроизведенные в отчетном периодезатраты, образующие себестоимость, вконце отчетного периода списываютсяна счет реализации, не рассматриваютсяуслуги вспомогательных производств).

Следует отметить,что данный вариант использованияэлементов системы “директ – костинг”организован в единой системе счетов,то есть представляет собой вариантинтеграции финансового и управленческогоучета. Основой его организации можноназвать классификацию затрат на “затратына продукт” и “затраты периода”.

Положение побухгалтерскому учету “Расходыорганизации” (ПБУ 10/99), утвержденноеПриказом Министерства финансов РФ от6 мая 1999 г., подтверждает возможностьиспользования системы “директ -костинг”, поскольку п.

9 его содержитследующую формулировку: “…

коммерческиеи управленческие расходы могутпризнаваться в себестоимости проданныхпродукции, товаров, работ, услуг полностьюв отчетном году признания их в качестверасходов по обычным видам деятельности”.

Данное правило находит отражение и вМетодических рекомендациях о порядкеформирования показателей бухгалтерскойотчетности организации, утвержденныхПриказом Министерства финансов РФ от28 июня 2000 г. N 60н.

Затраты Результаты

│ “Основное Сч. 90

│ производство” │ “Продажи”

│ ──────┬───── ────┬────

│ Прямые │ Усеченная │ │ │

│ производственные │ себестоимость – │─┐ Выручка

│—————————>│ ——————-> │ │ ┌ – – ─│─ – – — > │ │ │

——->│ │ │

——->│ Сч. 25 │ │ │ │

(вход) │ “Общепроиз- Распределение │Списание ┌─ – – – – ┘

│ водственные│по видам общей │ │

│ расходы” услуг │суммой │

│ ─────┬───── │ │ └── ─┐

│Косвенные│ │ │

│производ-│ │ │ │

│ственные │ │ Сч. 99 │

├─────────>│– – ┘ │ │ “Прибыли

│ Сч.26 │ и убытки” │

│ “Общехозяйственные │ │ ────┬────

│ расходы” │ │ │

│ ────────┬───────── │ │ \/ │ \ /

│Периодические │

│———————>│ │ │ Убыток Прибыль

│ │─ — – – ─┘

Рис.1- Реализация системы “директ – костинг”в системе счетов бухгалтерского учета

Источник: https://StudFiles.net/preview/3894289/page:10/

Поиск Лекций

РОСЖЕЛДОР

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

«Ростовский государственный университет путей сообщения»

(ФГБОУ ВО РГУПС)

Кафедра экономики, учета и анализа

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Учет и анализ»

Студент гр. ДМБ-3-024

Вариант № 21 А.В. Редька

Проверила

к.э.н., доц. каф. «ЭУА» Н.А. Урванцева

Ростов-на-Дону

Введение. 3

1 Теоретическая часть. Учет затрат по системе «Директ-костинг». 5

1.1 Особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг» 5

1.2 Применение метода учета затрат “Директ-костинг” в России. 7

1.3 Порядок отражения операций по бухгалтерским счетам по системе “Директ-Костинг”. 10

2 Практическая часть. Вариант № 21. 13

2.1 Практическая часть по бухгалтерскому учету. 13

2.2 Задача по анализу. 13

Заключение. 38

Библиографический список. 41

Приложение 1 Бухгалтерский баланс. 43

Приложение 2 Отчет о финансовых результатах. 45

Введение

Важным показателем работы предприятия является себестоимость продукции. Данная величина важна при формировании конечной цены продукции, чистой прибыли организации и ее конкурентных преимуществах.

По этой причине крайне актуальной становится проблема определение метода учета затрат, с помощью которого будет совершаться расчёт себестоимости произведенных предприятием товаров и услуг.

Метод, которым будет калькулироваться себестоимость продукции, зависит от типа производства, производимой номенклатуры, длительности производственного цикла и наличия незавершенного производства.

Предметом исследования данной курсовой работы является метод учета затрат по системе «Директ-костинг». Объектом исследования –ООО «Центрум-Логистик».

Главной целью выполнения курсовой работы является расширение теоретических знаний об учете затрат и калькулировании себестоимости продукции на предприятии, в частности о системе «Директ-костинг», а также овладение методикой решения учетно-аналитических задач.

Задачами работы является рассмотрение следующих вопросов:

– особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг»;

– организация применения метода учета затрат «Директ-костинг»;

– отличительные особенности учетных процедур при применении системы «Директ-костинг»;

– распределение затрат при учете по системе «Директ-костинг»;

– особенности подготовки отчета о себестоимости продукции при применении системы «Директ-костинг».

В процессе написания работы были использованы книги, научные статьи и сборники.

Курсовая работа состоит из введения, теоретической части, рассматривающей метод учета затрат по системе «Директ-костинг», практической части, включающей задачу по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, заключения, библиографического списка и приложений.

Теоретическая часть. Учет затрат по системе «Директ-костинг»

Особенности и сфера применения метода учета затрат «Директ-костинг»

Система «Директ-костинг», предполагающая учет затрат с разделением на постоянные и переменные, свое развитие получила в двадцатом веке и по сей день используется на предприятиях в развитых страна мира.

Данный метод применяется, когда предприятие обладает большими запасами готовой продукции, и постоянные затраты, которые отражаются на себестоимости товаров, перераспределяясь в отчетных периодах, искажают показатели прибыли. Суть данной системы, в которой затраты разделяются на постоянные и переменные, состоит в том, что на себестоимости отражаются только переменные затраты, а постоянные считаются «бесполезными» .

«Директ-костинг» применяется в тех отраслях промышленности, которые производят, как правило, однородную продукцию, такую как мука, цемент, шурупы, гайки, фармацевтические продукты и т.п.

Себестоимость каждой отдельно взятой из массы других единицы продукции будет идентичной себестоимости остальных единиц продукции.

Главной особенностью «Директ – костинга», основанного на классификации расходов на постоянные и переменные, является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат.

Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например, счет 99 «Прибыли и убытки».

«Директ-костинг» применяется в основном в тех отраслях экономики, где предприятие работает с уже готовой продукцией.

В качестве примера можно привести производство книг, где технологический процесс предполагает продажу только готовой продукции, а на себестоимости книг отражаются лишь переменные затраты на сырье.

Данный метод приемлем и при производстве различных видов продукции, которая для предприятия-изготовителя является готовой продукцией для продажи, а для другого предприятия может являться сырьем, или незавершенным производством .

Метод учета затрат по системе «Директ-костинг» в настоящее время разделяется на 2 вида: простой и развитой «Директ-костинг». Различие состоит в том, что в развитом помимо прямых переменных затрат используются также и прямые постоянные затраты.

Применение простого или развитого «Директ-костинга» обуславливается размерами предприятия и возможностями и квалификацией работников.

«Директ-костинг» имеет как ряд преимуществ, так и определенные недостатки.

К числу преимуществ данного метода можно отнести следующее.

На основе полученной проанализированной информации можно принимать оперативные эффективные управленческие решения, что является крайне важным в современном менеджменте.

Калькулирование себестоимости по данной системе позволяет снизить цену продукцию, что в свою очередь может являться сильным конкурентным преимуществом .

Также данная система позволяет проводить и глубокий фундаментальный анализ предприятия, основанный на математических методах. Данная информация может быть важна в ходе планирования долгосрочной и среднесрочной стратегий предприятия

Рассматривая недостатки данного метода, основным является то, что в ходе проведения учета по системе «Директ-костинг» есть трудности в дифференциации постоянных и переменных затрат .

На практике затраты трудно классифицировать и отнести к какой-то определенной группе. Одним из наиболее распространенных случаев являются затраты на оплату труда.

Если на предприятии система оплаты труда окладная, повременная, то такие затраты квалифицируются как постоянные.

Но если система оплаты труда мотивационная, а вознаграждение привязано к количеству произведенной продукции, то эти затраты уже являются переменными.

«Директ-костинг» в той или иной форме предусматривает:

– разделение затрат на постоянные и переменные;

– оценка объемов запасов предприятия;

– расчет результата деятельности;

– подготовку отчета о себестоимости продукции;

– ведение калькуляционных счетов, журналов, книг и других учетных регистров, формирующих структуру учета и его связь с системой калькулирования .

Источник: https://poisk-ru.ru/s43938t3.html

Сравнительная характеристика двух систем калькулирования чистой себестоимости: Direct Costing и Variable Costing

Системы калькулирования себестоимости Direct Costing и Variable Costing предназначены для исчисления чистой (неполной, сокращённой или усечённой) себестоимости, т.е. подразумевают под собой включение в неё только таких затрат, которые непосредственно относятся к производственному процессу.

Считается, что системы исчисления чистой себестоимости стали использоваться в экономически развитых странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на её смену пришла новая модель – модель интенсивного развития.

Сейчас трудно сказать, кто стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат, но доподлинно известно, что ещё Т.Е.

Клинштейн в своей книге “Учение об альтернативах в учёте” (Лейпциг, 1781 год) на примере металлургического производства показал, как основные (прямые) затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное производство; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные (косвенные) расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счёт результатов за период. Ж. Курсель-Сенель в своём труде “Теория и практика предпринимательства в земледелии, ремесле и торговле” (Штутгарт, 1869 год), также предлагал разделять затраты на “особые” (постоянные, накладные) и “общие” (переменные, основные).

Особое место в изучении подразделения затрат на постоянные и переменные принадлежит Джону Бейтсу Кларку, который впервые, в 1923 году, предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от его объёма.

Чуть позже, в 1936 году, американский исследователь Джонатан Гаррисон (Jonathan Harrison) в статье, опубликованной в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учёта (США), изложил основные идеи системы учёта затрат и исчисления себестоимости Direct Costing.

В основе системы Direct Costing (дословно: “Прямое калькулирование”) лежит подразделение всех затрат организации на прямые и косвенные.

Прямые затраты (direct costs) – это затраты, непосредственно связанные с производственным процессом и напрямую включаемые в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

Косвенные затраты (indirect costs) – это затраты, непосредственно не связанные с производственным процессом (т.е.

их невозможно отнести на какой-либо конкретный вид продукции (работ, услуг)), и, соответственно, не включаемые напрямую в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг).

При исчислении себестоимости по системе Direct Costing в неё включаются только прямые затраты, а косвенные вычитаются из маржинальной прибыли организации. Процесс калькулирования себестоимости по данной системе, и получение чистой прибыли можно выразить с помощью ряда формул:

С = Ʃ

= В – С

= – Ʃ

где: С – себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг);

В – выручка от реализации продукции (работ, услуг);

Ʃ – сумма прямых затрат, понесённых в процессе производства;

Ʃ – сумма косвенных затрат, понесённых организацией в отчётном периоде;

– маржинальная прибыль;

– чистая прибыль.

Система Variable Costing (дословно: “Переменное калькулирование”) основывается, также как и система Direct Costing, на принципе подразделения затрат организации. Только в данном случае – на переменные и постоянные.

Переменные затраты (variable costs) – это затраты, также как и прямые, которые непосредственно связаны с производственным процессом, напрямую включаются в себестоимость выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), и изменяются прямо пропорционально объёму производства (их величина постоянна на единицу продукции, но при росте или снижении объёма производства их сумма, в целом по предприятию, соответственно, увеличивается или уменьшается).

Постоянные затраты (fixed costs) – это затраты, величина которых остаётся неизменной для организации за определённый период времени. Их величина не зависит от объёма производства, а при его росте или снижении, соответственно, уменьшается или увеличивается на единицу продукции.

Процесс исчисления себестоимости и получения чистой прибыли можно, также как и при использовании системы Direct Costing, описать с помощью ряда формул:

С = Ʃ

= В – С

= – Ʃ

где: Ʃ – сумма переменных затрат, понесённых в процессе производства;

Ʃ – сумма постоянных затрат организации в отчётном периоде.

Как видно, две данные системы схожи, т.к. предлагают одинаковый алгоритм калькулирования усечённой себестоимости:

С = Ʃ

= В – С

= – Ʃ

где: Ʃ – сумма затрат, непосредственно связанных с процессом производства;

Ʃ – сумма затрат, непосредственно не связанных с процессом производства и понесённых организацией в отчётном периоде.

Таким образом, на первый взгляд может показаться, что Direct Costing и Variable Costing – близнецы, различающиеся только классификацией затрат (в первом случае затраты классифицируются по способу включения в себестоимость, а во втором – в зависимости от объёма производства). Но это не так, поскольку принцип подразделения затрат, лежащий в основе этих двух систем, является главным признаком, отличающим Direct Costing от Variable Costing.

Данный принцип подразумевает не простую классификацию затрат, а разность в их учёте. Так, затраты, подпадающие под критерий прямых, не всегда являются переменными, и наоборот, некоторые переменные затраты никак нельзя отнести к прямым.

Примеры такой разности в отнесении затрат к той или иной группе представлены ниже:

аренда производственного помещения – с одной стороны, этот вид затрат непосредственно связан с производственным процессом и, поэтому, такие затраты можно отнести к прямым. С другой стороны, поскольку арендная плата относительно постоянна, то при росте или снижении объёма производства её сумма, соответственно, уменьшается или увеличивается на единицу продукции – это говорит о том, что данный вид затрат можно отнести скорее к постоянным, нежели к переменным;

единовременная реклама предприятия и его продукции – с одной стороны, данный вид затрат можно отнести к косвенным, поскольку он непосредственно не связан с производством продукции, а с другой, эти затраты нельзя отнести к постоянным, потому что они носят разовый характер;

охрана производственного помещения – данный вид затрат несомненно относится к прямым, поскольку он связан с процессом производства напрямую. В то же время, затраты на охрану производственного помещения нельзя отнести к переменным, т.к. их величина остаётся относительно постоянной на протяжении определённого периода времени и не зависит от объёма производства.

Пример расчёта себестоимости с помощью систем Direct Costing и Variable Costing представлен в таблице 1 (суммы затрат носят условный характер).

Таблица 1. – Пример расчёта себестоимости продукции (работ, услуг) с помощью систем Direct Costing и Variable Costing.

№ п/п	Статья затрат	Direct Costing	Variable Costing
Прямые затраты	Косвенные затраты	Переменные затраты	Постоянные затраты
	Заработная плата промышленного персонала
	Страховые взносы с заработной платы промышленного персонала
	Заработная плата управленческого и обслуживающего персонала
	Страховые взносы с заработной платы управленческого и обслуживающего персонала
	Сырьё и материалы
	Полуфабрикаты и комплектующие изделия
	Электроэнергия для производственного помещения
	Электроэнергия для административного помещения
	Аренда производственного помещения
	Аренда административного помещения
	Охрана производственного помещения
	Охрана административного помещения
	Сертификация видов выпускаемой продукции
Итого:
Всего затрат:

Из представленной выше таблицы видно, что усечённая себестоимость продукции, рассчитанная по системе Direct Costing больше, чем по системе Variable Costing (1 721 700 руб. против 1 649 200 руб.). Однако может возникнуть и обратная ситуация.

Такая разность в величине себестоимости зависит от многих факторов:

принятая на предприятии классификация затрат;

отнесение статей затрат к той или иной группе затрат;

способ исчисления себестоимости (полная или сокращённая);

система исчисления себестоимости (Direct Costing, Variable Costing и т.п.) и т.д.

Таким образом, при исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) с помощью разных систем калькулирования, можно получить отличную друг от друга себестоимость одного и того же продукта. В связи с этим, каждое предприятие в праве выбирать ту систему, которая наиболее оптимальна для него на данном этапе развития.

Литература:

Грибков Е. Методы учёта затрат и расчёта себестоимости / Е. Грибков // Экономика и жизнь (Экономика бизнеса). – 2008. – №50. – С.4.

Колузанов К., Колузанова Н.

Совершенствование управления затратами на основе анализа себестоимости продукции в системе «Директ-костинг» / К. Колузанов, Н. Колузанова // Международный сельскохозяйственный журнал. – 2007. – №2. – С.18-22.

Никитин С.А.

Совершенствование учёта себестоимости продукции предприятия как необходимый элемент повышения качества менеджмента / С.А. Никитин // Управленческий учёт. – 2009. – №8.

Рассказова-Николаева С. Директ-костинг: правдивая себестоимость / С.

Рассказова-Николаева // Экономика и жизнь (Экономика бизнеса). – 2008. – №50.

Усатова Л.В. Организация современного управленческого учёта на промышленном предприятии с применением зарубежных методик учёта затрат / Л.В. Усатова // Управленческий учёт. – 2008. – №7.

Усатова Л.В.

Роль и место управленческого учёта и анализа в системе управления современным российским предприятием / Л.В. Усатова // Управленческий учёт. – 2009. – №1.

Шапорова О.А. Использование методики маржинального анализа прибыли в управленческом учёте предприятий / О.А.

Шапорова // Управленческий учёт. – 2009. – №6.

Jesse T. Barfield, Cecily A. Raiborn, Michael R. Kinney – Cost Accounting: Traditions and Innovations – South-Western College Pub (2001) ISBN: 0324026455, 990 pages

Основные термины (генерируются автоматически) : Direct Costing, Variable Costing, себестоимости продукции, себестоимости direct costing, объёма производства, вид затрат, производственным процессом, подразделения затрат, системе direct costing, системы direct costing, Пример расчёта себестоимости, калькулирования себестоимости, исчисления себестоимости, чистой себестоимости, Управленческий учёт, калькулирования себестоимости direct, исчислении себестоимости, систем direct costing, исчисления себестоимости direct, учёта затрат.

Директ-костинг

Где используется: На предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии метод получил наименование "учет частичных затрат" или "учет суммы покрытия", в Великобритании его называют "учетом маржинальных затрат", во Франции - "маржинальная бухгалтерия" или "маржинальный учет". Российские бухгалтерские стандарты не разрешают в полном объеме использовать систему "Директ-костинг" для составления внешней отчетности и расчета налогов, данный метод в настоящее время находит все более широкое применение во внутреннем учете для проведения анализа и обоснования управленческих решений в области безубыточности производства, ценообразования и т.д. Ключевые понятия Маржинальный доход - разница между выручкой и переменными издержками. Включает в себя прибыль от производственной деятельности и постоянные затраты. Маржинальная калькуляция себестоимости - распределение на объект затрат только переменных прямых затрат.

Сущность:

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость промышленной продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например «Прибыли и убытки». В основе метода лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью (см. график №1)

(график №1)

Современная система директ-костинг предлагает два варианта учета:

простой директ-костинг, при котором в составе себестоимости учитываются только прямые переменные затраты

развитой директ-костинг, при котором в себестоимость включаются и прямые переменные и косвенные переменные общехозяйственные расходы.

Учет себестоимости ведется в разрезе переменных затрат, постоянные затраты учитываются в целом по предприятию и их относят на уменьшение операционной прибыли. В процессе применения этого метода определяется маржинальный доход и чистая прибыль. Взаимосвязь показателей при маржинальном подходе:

Выручка от продажи продукции (В)

Переменные затраты (ПеЗ)

Маржинальный доход (МД = В - ПеЗ)

Постоянные затраты (ПоЗ)

Прибыль (П = М - ПоЗ)

Изменение величины маржинального дохода характеризует влияние продажных цен и переменных издержек на себестоимость единицы продукции. Величина прибыли зависит от суммы постоянных затрат. Взаимосвязь показателей позволяет влиять на величину прибыли, корректируя цены и объем производства. Директ-костинг позволяет определить критический объем производства, при котором за счет выручки будут покрыты все издержки производства без получения прибыли. Критический объем производства (кол-во продукции) можно определить по формуле: О = ПоЗ / (Ц - ПеЗ),

Где О - критический объем выпуска, ПоЗ - постоянные затраты в целом по предприятию, Ц - продажная цена 1цы продукции, ПеЗ - переменные затраты на 1цу продукции.

Пример:

Цена изделия 3200 руб., переменные затраты 1200 руб., постоянные издержки за отчетный период 2 000 000 руб.

Критический объем: [ 2 000 000 / (3200 - 1200) ] = 1 000 штук, т.е. при производстве и продаже 1000 штук изделий по цене 3200 руб. за 1цу, выручка покроет все производственные затраты, но прибыль будет равна нулю.