Главная Энциклопедия Учет прочего выбытия материалов. Учет реализации и прочего выбытия материалов Учет выбытия материалов в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Учет прочего выбытия материалов. Учет реализации и прочего выбытия материалов Учет выбытия материалов в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Прочее выбытие материалов в организации происходит в результате:

Продажи;

Безвозмездной передачи;

Передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,

Ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях,

Других причин.

Прочее выбытие материалов отражается в учете с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей бухгалтерского учета стоимость выбывших материалов и расходы, связанные с продажей и иным выбытием материалов, относятся к прочим расходам, а поступления от продажи материалов к прочим доходам.

Порядок отражения операций по прочему выбытию материалов на счетах зависит от причины выбытия.

Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал

Передача материалов в уставный капитал другой организации представляет собой один из видов финансовых вложений организации, рассчитанных на получение доходов от долевого участия в виде дивидендов.

Первичными документами, подтверждающими финансовые вложения организации в виде вклада в уставный капитал и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;

документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;

платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов и др.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет58-1 «Паи и акции».

Вклад в уставный капитал другой организации оценивается по согласованной учредителями стоимости, если иной порядок оценки не предусмотрен законодательством Российский Федерации. Согласованная учредителями стоимость переданных материалов отражается в учете записью:

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Фактическая себестоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал, отражается записью

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 10 «Материалы».

Пример

Предприятием в счет вклада в уставный капитал другой организации переданы материалы, фактическая себестоимость которых 80 000 руб. Денежная оценка материалов, согласованная участниками, составила 90 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Таблица 8.5

В соответствии с п. 3 ст. 270 НК РФ расходы организации в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, относятся к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Для целей налогового учета при передаче имущества в уставный (складочный) капитал вклад передающей стороны должен оцениваться по стоимости имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. В этой же оценке учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны. Стоимость имущества должна быть подтверждена документально.

Для целей налогового учета вклады имуществом в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются реализацией и не облагаются налогом на добавленную стоимость. Так как операции по передаче имущества в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации не признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, то суммы НДС, уплаченные по такому имуществу, не подлежат вычету. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации при приобретении материалов либо фактически уплаченные при ввозе материалов на территорию РФ, должны учитываться в стоимости материалов в случае, если они предназначены для передачи в уставный (складочный) капитал другой организации. В случае, когда организации заранее известно, что приобретенные материалы сразу же будут переданы в уставный (складочный) капитал другой организации, предъявленная поставщиком сумма НДС должна быть учтена в стоимости передаваемых материалов.

Пример

Организация приобрела материалы по стоимости 11 800 руб., в том числе НДС – 1800 руб. Материалы сразу же после их принятия к учету были переданы в уставный (складочный) капитал другой организации. Предъявленная поставщиком сумма НДС была учтена в стоимости передаваемых материалов.

Таблица 8.6

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

№ п/п	Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
Дебет	Кредит
	Отражена стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)			10 000
	Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком материалов	19-3
	Произведена оплата за материалы (включая НДС)			11 800
	Сумма НДС учтена в стоимости материалов, предназначенных для передачи в уставный капитал другой организации		19-3
	Отражена задолженность по вкладу в уставный капитал другой организации на величину балансовой стоимости передаваемых материалов	58-1		11 800
	Отражена передача материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации в размере их балансовой стоимости			11 800

Если организация приобрела материалы, приняла их к учету, произвела по ним вычет НДС, а затем собирается передать их в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, то в соответствии с налоговым законодательством ей необходимо восстановить суммы НДС, ранее принятые к вычету в установленном порядке.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы другой организации в качестве вклада в уставный капитал.

Суммы НДС, подлежащие восстановлению в таких случаях, не должны включаться в стоимость передаваемых материалов и подлежат налоговому вычету у принимающей организации. При этом сумма восстановленного НДС должна указываться в документах, которыми оформляется передача указанных материалов.

Для передающей организации восстановленные суммы НДС должны увеличивать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Учет выбытия материалов при их продаже

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основанием для отражения в бухгалтерском учете, являются:

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)с приложением договора купли-продажи;

Счет-фактура на проданные материалы;

Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость.

Для целей бухгалтерского учета поступления от продажи материалов относятся к прочим доходам.

Расходы, связанные с продажей материалов, относятся к прочим расходам.

При продаже материалов на счетах бухгалтерского учета делают следующие записи:

– на общую сумму задолженности покупателя:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч. 91-1 «Прочие доходы»

– на сумму расходов, связанных с реализацией материалов:

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» и др.

– на сумму НДС, начисленного в бюджет по проданным материалам:

Дебет сч. 91-2 «Прочие расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– на сумму прибыли от продажи материалов:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» на сумму убытка

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Цена продаваемых материалов должна включать в себя сумму НДС, так как операция по продаже материалов подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Сумма налога указывается в счете-фактуре, выписываемой организацией и регистрируемой в книге продаж.

Согласно налоговому законодательству при исчислении налога на прибыль организация вправе уменьшить доходы от реализации материалов на сумму расходов, непосредственно связанных с их продажей.

Если фактическая себестоимость материалов с учетом расходов, связанных с их реализацией, превышает выручку от реализации материалов, то разница между этими величинами признается убытком организации, учитываемым в целях налогообложения.

Пример

Организация продала материалы, фактическая себе стоимость которых 50 000 руб. Договорная цена реализации составила 72 000 руб., включая НДС. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Таблица8.7

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

Учет выбытия материалов при их безвозмездной передаче

Передача материалов безвозмездно осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск и др.).

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией.

В связи с этим бухгалтерские проводки, отражающие операции по безвозмездной передаче материалов, практически аналогичны проводкам, отражающим реализацию (продажу) материалов.

Отличие состоит в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.

Передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. При безвозмездной передаче материалов плательщиком НДС является передающая сторона. НДС при безвозмездной передаче должен определяться исходя из рыночной стоимости передаваемых материалов.

Передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и рас ходов, связанных с этой передачей, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Пример

Организацией безвозмездно переданы материалы, фактическая себестоимость которых 30 000 руб. В бухгалтерском учете составляются следующие проводки:

Таблица 8.8

Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни

Учет выбытия материалов в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Организации имеют право списывать материалы, утраченные в связи с чрезвычайными обстоятельствами (из-за аварии, пожара, стихийного бедствия и других чрезвычайных ситуаций).

Фактическая себестоимость утраченных материалов включается в состав прочих расходов и отражается по дебету счета 91-2 «Прочие расходы». На этом же счете учитываются затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций. В состав прочих доходов при этом включаются компенсации, полученные в возмещение убытка от стихийных бедствий (страховое возмещение).

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях налогообложения прибыли убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, приравниваются к внереализационным расходам.

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы, полученные в виде компенсации в возмещение ущерба последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций, не подлежат включению в налогооблагаемую прибыль.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

По средневзвешенным ценам;

Учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости;

Ценам последнего приобретения (ЛИФО);

По ценам первого приобретения (ФИФО).

Вариант оценки закрепляется в учетной политике организации. Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость устанавливается законодательно.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимости (платежные требования и платежные требования-поручения поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете средней себестоимости или твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запаса на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Другим вариантом применения данного метода является способ, при котором текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Средняя фактическая себестоимость израсходованных материалов определяется как сумма их учетной стоимости и отклонений, приходящихся на израсходованные материалы. В качестве учетных цен могут применяться себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др.

При оценке запасов методом ФИФО предполагается, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки.

Суть данного метода заключается в следующем:

материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости ранних по времени закупок с учетом стоимости материалов, числящихся на начало периода;

запасы, оставшиеся на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия по приходу - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам.

При оценке запасов методом ЛИФО:

материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок;

конечные запасы оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок;

логика расчета такова, что сначала направляются в производство остатки материальных ресурсов и первая партия по цене последнего периода, затем вторая партия по цене предпоследней партии и т.п.

При методе ЛИФО применяют правило: последняя партия по приходу - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. Использование метода ЛИФО при оценке материалов дает возможность в условиях инфляции увеличить затраты на производство, повышать цены на готовую продукцию. Увеличение затрат уменьшает прибыль и налоговое бремя, тем самым через выручку компенсируется возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

Применение методов оценки ФИФО и ЛИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Многие компании применяют различные методы оценки для различных запасов.

Основными путями выбытия материалов являются:

Продажа;

Вклады в уставные фонды дочерних предприятий;

Безвозмездная передача;

Списание недостач, связанных с чрезвычайными обстоятельствами;

Недостачи при инвентаризации.

Выбытие материалов в результате продажи отражается в бухгалтерском учете по цене реализации, при этом делаются записи:

Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов при реализации;

Д 62 К 91/1 - передача покупателю материалов по цене реализации;

Д 91/3 К 68/2 - начисление НДС в бюджет при реализации (от цены реализации, если она выше закупочной или от закупочной стоимости);

Д 91/9 К 99 - списание прибыли от реализации;

Д 99 К 91/9 - списание убытка от реализации.

Например , на складе имеется плитка, приобретенная для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 520 000 рублей. Цена реализации 637 200 рублей, в то числе НДС - 97 200 рублей. Прибыль от реализации материалов - 20 000 рублей. Будут сделаны записи:

Д 91/2 К 10/8 - на сумму 520 000 рублей;

Д 62 К 91/1 - на сумму 637 200 рублей;

Д 91/3 К 68/2 - на сумму 637 200 рублей;

Д 91/9 К 99 - на сумму 20 000 рублей;

При передаче материалов в уставные фонды других организаций они оцениваются по рыночной стоимости, при этом делается запись:

Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов при передаче в уставной фонд;

Д 58/1 К 91/1 - передача материалов в качестве взноса в уставной фонд по рыночной стоимости;

Д 91/9 К 99 - списание прибыли от передачи в уставной фонд другой организации;

Д 99 К 91/9 - списание убытка от передачи в уставной фонд другой организации.

Например , на складе имеется станок, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 3 025 214 рублей. Рыночная стоимость - 2 903 200 рублей. Убыток от передачи материалов в уставной фонд другой организации - 122 014 рублей. Будут сделаны записи:

Д 91/2 К 10/8 - на сумму 3 025 214 рублей;

Д 58/1 К 91/1- на сумму 2 903 200 рублей;

Д 99 К 91/9 - на сумму 122 014 рублей;

Выбытие материалов в результате безвозмездной передачи, а также списание недостач, связанных с чрезвычайными обстоятельствами в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов;

Д 92/3 К 68/2 - начисление НДС в бюджет от закупочной стоимости (при безвозмездной передаче);

Д 99 К 92/9 - списание убытка от безвозмездной передаче или при списании недостач в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Например , на складе имеется ткань, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 218 450 рублей. Ткань безвозмездно передают на нужды подшефной школы. НДС, рассчитанная от закупочной стоимости составит 39 321 рублей. Убыток от безвозмездной передачи материалов другой организации - 257 771 рублей. Будут сделаны записи:

Д 92/2 К 10/1 - на сумму 218 450 рублей;

Д 92/3 К 68/2 - на сумму 39 321 рублей;

Д 99 К 91/9 - на сумму 257 771 рублей;

Задача 1.

Оформите товорно - транспортную накладную, доверенность инженеру отдела маркетинга и счет фактуру на следующие строительные материалы: лак бесцветный 50л по цене 10000 рублей, шпагат упаковочный 1500 м по цене 250 рублей, краска белая 30 банок по цене 5000 рублей.

Составить корреспонденцию счетов по приведенным хозяйственным операциям. Производственные запасы учитываются по фактической себестоимости без счета 15.

Хозяйственные операции за сентябрь

Содержание	Сумма, тыс. руб.	Д	К
03 сентября поступили на склад запасные части от ОАО «Импульс», -сумма без НДС, -НДС		10/5
10 сентября принят к оплате счет транспортной организации за доставку на склад запчастей -сумма без НДС, -НДС		10/5
16 сентября акцептовано платежное требование завода «Белстрой» за поступившие вспомогательные материалы -сумма без НДС, -НДС		10/6
21 сентября поступили на склад от строительного комбината строительные материалы -сумма без НДС, -НДС		10/8
26 сентября в основное производство отпущены со склада: - основные материалы, -топливо, -запасные части, -строительные материалы			10/1 10/3 10/5 10/8

Заключение

Материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на услуги.

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ценностей (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

В процессе хозяйственной деятельности может возникнуть не обходимость в реализации части материалов, заготовленных ранее для собственной производственной деятельности. Такая ситуация может возникнуть по разным причинам, например, в связи с необ ходимостью реализации излишних запасов материалов, что может быть обусловлено изменившейся производственной программой, либо в связи со списанием испорченных материалов, непригод ных к использованию.

Задачами учета продажи и прочего выбытия материалов явля ются:

· отражение факта выбытия материалов из организации (уменьшение их количества в местах хранения);

· исчисления финансового результата (прибыли/убытка) от операций по продаже и прочему выбытию материалов.

Для понимания методики учета продажи материалов необходимо уточнить, какие изменения происходят со средствами орга низации под влиянием этой хозяйственной операции.

Во-первых, в результате продажи материалов организация получит выручку. Следовательно, увеличатся ее активы и она получит доход.

Во-вторых, одновременно в результате продажи материалов уменьшаются активы организации и она понесет расход.

Разница между полученными доходами и понесенными расходами и составит финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи материалов.

Следовательно, для того чтобы показать в учете продажу материалов, необходимо отразить процесс формирования доходов и расходов организации, которые имели место под влиянием данной операции.

Продажа материалов не является для организации обычным видом деятельности. Для учета доходов и расходов от их продажи (операционных доходов и расходов) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», в развитие которого открываются, в частности, субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91 -2 «Прочие расходы». Напомним, что по кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются доходы, по дебету – понесенные расходы.

Многообразие хозяйственных ситуаций по продаже материалов может быть сведено к трем типовым хозяйственным операциям.

Первая операция связана с получением выручки от продажи материалов. Данная операция приводит к увеличению доходов организации и одновременному увеличению задолженности по купателей по оплате проданных им материалов, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Про чие доходы».

Одновременно продажа материалов приводит к уменьшению активов организации, в результате чего у нее возникает расход. Учитывая тот факт, что выбывающие материалы до момента про дажи отражались в учете по дебету счета 10 «Материалы», а расхо ды, связанные с выбытием материалов, учитываются по дебету счета 91, вторая операция будет отражена в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 10 «Материалы».

Третья операция связана с выявлением финансового результата от продажи материалов. Если выручка от продажи материалов превышает их балансовую стоимость плюс расходы, связанные с данной операцией, организация получит прибыль, что будет отражено в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если же выручка от продажи материалов окажется меньше, чем балансовая стоимость и расходы на продажу материалов, организация получит убыток:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Свод типовых бухгалтерских записей по отражению операций по продаже (выбытию) материалов представлен в табл. 3.6.1.

Таблица 3.6.1

	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
	Сумма, руб.	Дебет	Кредит

1. Отражена выручка от продажи материалов	12000	62 «Расчеты с покупателями и за казчиками»	91 «Прочие доходы и рас ходы», суб счет 1 «Про чие доходы»

Окончание табл. 3.6.1


2. С выручки начислен налог на до бавленную стоимость, подлежащий к перечислению в бюджет	2000	91 «Прочие доходы и рас ходы», суб счет 1 «Про чие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
3. Списана балансовая стоимость проданных материалов	9000	91 «Прочие доходы и рас ходы», субсчет 2 «Про чие расходы»	10 «Материалы»
4. Списан финансовый результат от продажи материалов (прибыль)	1000	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»
5. На расчетный счет поступили де нежные средства в оплату продан ных материалов	12000	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и за казчиками»

Доходы и расходы, связанные с продажей (выбытием) материалов, классифицируются для формирования показателей Отчета о прибылях и убытках в качестве операционных доходов и расходов.

Материалы могут быть отпущены на производство продукции, обслуживания производства и управления им, исправления брака, на непроизводственные нужды, а также могут быть реализованы на сторону, переданном в совместную деятельность, в уставный капитал, безвозмездно и т.д.

Расходование материалов отражается по кредиту счета 10. При отпуске материалов в производство материалы в текущем учете списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26 , 44 и т.д. с кредита счета 10. Если предприятие ведет учет приобретения и расходования материалов по фактической себестоимости каждой единицы. То в данной проводке открываются фактическая стоимость материалов. Но чаще всего знать точную фактическую себестоимость того или иного материала в момент его отпуска в производство невозможно.

Поэтому на предприятиях используется оценка расходуемых материалов в текущем учете по учетным ценам:

При первом способе учета (без использования счетов 15 и 16);

- в течение месяца материалы списываются по учетной стоимости (исходя из учетных цен) проводкой Дт 20, 23, 26, 28, 29, 08, 97, 44, …Кт 10,
- в конце месяца стоимость списанных материалов доводится до фактической себестоимости путем списания затрат по заготовке и доставке (транспортно - заготовительных расходов), приходящихся на отпущенные материалы, проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 08, 97, 44,… Кт 10 - ТЗР

При втором способе (с применением счетов 15 и 16):

- в течение месяца материалы также списываются с кредита счета 10 по учетной стоимости проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 08, 97, 44, …Кт 10,
- в конце месяца стоимость списанных материалов корректируется на величину отклонений путем списания отклонения со счета 16 проводкой Дт 20, 23, 25, 26, 28, 29, 08, 97, 44, … Кт 16, если фактическая себестоимость материалов оказалась больше стоимости по учетным ценам, делается обычная запись, а если меньше - суммы проводятся красными чернилами (метод «красное сторно»).

При реализации материалов на сторону, безвозмездной передачи и ином выбытие используется счет 91:

- учетная стоимость выбывающих материалов списывается в дебет счета 91 проводкой Дт 91 Кт 10;
- отклонения в стоимости выбывших материалов списывается в конце месяца проводками Дт 91 Кт 10-ТЗР или Дт 91 Кт 16 в зависимости от выбранного способа учета;
- доходы от выбытия материалов отражаются по кредиту счета 91 и дебету счетов источников дохода:
- при реализации материалов на сторону задолженность покупателя материалов отразится проводкой Дт 62, 76 Кт 91,
- при передаче материалов в уставный капитал другой организации или в совместную деятельность составляется проводка Дт 58 Кт 91;
- если возникает обязанность уплатить в бюджет НДС, его начисление отразится Дт 91 Кт 68;
- в конце месяца при закрытии счета 91 результат от выбытия материалов будет отнесен на счет 99.

На предприятии может применяться один из методов оценки расходуемых материалов:

1. По фактической средневзвешенной себестоимости
2. ФИФО - при этом методе действует правило «первая партия на приход - первая в расход» т.е. материалы списываются сначала по цене первой закупочной партии, затем второй и т.д.
3. ЛИФО - при этом методе действует правило «Последняя партия на приход - первая в расход», т.е. материалы оцениваются сначала по последней партии, затем предыдущей и т.д.
4. По учетным ценам с обособленным учетом отклонений от учетной стоимости - в этом случае движение всех материалов регистрируется в заранее установленных учетных ценах, при этом возникает необходимость отдельно отражать отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам. В конце месяца расчетом определяют отклонения фактической себестоимости заготовленных материалов от их стоимости по учетным ценам.

Кредитовые обороты по счету 10 отражаются в журнале - ордер №10. аналитический учет движения материалов ведется в ведомости № 10. Учет по счету 15 и 16 ведется также в журнале - ордере №10.

В подавляющем большинстве случаев недостача и порча материалов при их хранении и использовании связана с неквалифицированным или некачественным выполнением отдельными работниками своих функциональных обязанностей. Это обстоятельство обуславливает возможность и необходимость привлечения таких работников к материальной ответственности с целью возмещения нанесенного ущерба .

Документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета устанавливают следующую схему бухгалтерских проводок по удержанию с виновных лиц сумм нанесенного материального ущерба в случае допущения недостачи или порчи материалов:

Д94 К10 Ї на сумму недостачи или иного ущерба, причиненного организации неправомерными действиями работника;

Д73 К94 Ї на сумму ущерба, подлежащего взысканию с работника Ї в размере суммы фактически нанесенного ущерба;

Д73 К98 Ї на сумму разницы между рыночной стоимостью утраченного или испорченного имущества и фактическим размером ущерба (эта величина отрицательной быть не может), подлежащую взысканию с работника;

Д50 К73 Ї на сумму задолженности погашенную работником, посредством сдачи наличных денег в кассу организации под приходный кассовый ордер.

Данный порядок может быть использован в случае, когда сумма удержаний в погашение ущерба превышает половину начисленных работнику сумм заработной платы .

Д51 К73 Ї на сумму задолженности, погашенную работником посредством зачисления ее на расчетный счет организации в банке.

Этот порядок чаще всего применяется, когда ущерб должны возмещать работники структурных подразделений (филиалов и представительств), которые расположены в других населенных пунктах.

Суммы в возмещение ущерба, поступившие на расчетный счет от уволенных работников должны отражаться по дебету счета 76, так как такая задолженность на счете 73 числиться не может.

Д70 К73 Ї на сумму задолженности, удержанную с сумм начисленной оплаты труда работника;

Д94 К73 Ї на сумму задолженности (всей или части) во взыскании которой с работника отказано судом.

Эта ситуация может возникнуть тогда, когда решение о взыскании было принято руководителем организации, а впоследствии выяснилось, что при этом он превысил свои полномочия или соответствующие документы были оформлены с нарушениями, что дало работнику основание обратиться в суд, который принял решение в его пользу.

Если применяется материальная ответственность в размерах, превышающих фактический размер ущерба, одновременно с проводками, отражающими погашение задолженности, оформляется проводка по списанию части сумм доходов будущих периодов в состав прочих доходов организации:

Если работник увольняется до момента полного погашения задолженности по суммам нанесенного материального ущерба, на него оформляется исполнительная надпись, а сумма задолженности переводится на счет 76:

При хищении, недостаче, умышленном уничтожении или умышленной порче материальных ценностей ущерб определяется по ценам, действующим в данной местности на день причинения ущерба .

Непосредственно к вопросам учета недостач и порчи материалов примыкают вопросы учета страховых платежей и страховых возмещений Ї в том случае, когда стоимость материалов застрахована.

Схема бухгалтерских проводок по учету расчетов со страховыми организациями выглядит следующим образом: по кредиту счета 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются суммы начисленных страховых взносов, подлежащих перечислению и суммы поступлений от страховых компаний в возмещение утрат по страховым случаям, а по дебету Ї суммы перечисленных взносов и стоимость ущерба от страховых случаев. В последнем случае разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами относится на счет прибылей и убытков.

В бухгалтерском учете будут оформляться следующие проводки:

Д26 К76 Ї на сумму начисленных страховых взносов (в пределах установленных норм);

Д84 К76 Ї на сумму страховых взносов сверх установленных норм, а также расходы по страхованию имущества, которые не могут быть отнесены на издержки производства и обращения (например, объекты социальной сферы);

Д76 К51 (50) Ї на сумму произведенных перечислений страховых взносов;

Д94 К10 и Д76 К94 Ї на сумму стоимости имущества, утраченного в результате страховых случаев.

Двойная проводка обусловлена тем, что между фактом оценки ущерба и оформлением документов, необходимых для истребования страхового возмещения, как правило, проходит определенный промежуток времени

Д51 К76 Ї на сумму страхового возмещения;

Д99 К76 Ї на сумму потерь от страховых случаев, не компенсируемых страховыми компаниями .

Пример 6. Организацией начислены и перечислены страховые взносы по страхованию материально-производственных запасов от пожара в сумме 1000 рублей (для упрощения предполагается, что это было сделано одним платежом, хотя на практике страховые взносы начисляются и перечисляются ежемесячно). В результате пожара утрачены материалы на сумму 12000 рублей. Страховой компанией было выплачено страховое возмещение в сумме 10000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки (проводки, связанные с НДС опущены):

Д26 К76 Ї на сумму 1000 рублей

Д76 К51 Ї на сумму 1000 рублей

Д94 К10 Ї на сумму 12000 рублей

Д76 К94 Ї на сумму 12000 рублей

Д51 К76 Ї на сумму 10000 рублей

Д99 К76 Ї на сумму 2000 рублей

Первичными документами, подтверждающими продажу материалов и служащими основой для отражения в бухгалтерском учете, являются:

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) с приложением договора купли-продажи;

Счет-фактура на проданные материалы;

Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с реализацией материалов;

При перевозке материалов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

При продаже организацией материалов юридическим и физическим лицам цена их продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя). Материалы, как правило, должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость .

Что касается оценки излишних, ненужных и неликвидных материальных ценностей в текущем учете у продавца, то выбывающие материалы оцениваются так же, как и материалы, отпускаемые для производственных целей, то есть по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, методом ФИФО либо методом ЛИФО .

При продаже материалов организация учитывает по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж следующие суммы, подлежащие оплате покупателем:

Стоимость отгруженных материалов по договорным ценам;

Налог на добавленную стоимость.

При продаже материалов их стоимость списывается со счета 10 в дебет счета 91 субсчет «Прочие расходы».

На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи материалов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет с выручки от продажи материалов, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы».

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей материалов, учитываются, то есть могут уменьшат налоговую базу при исчислении налога на прибыль. Иными словами, организация вправе уменьшить доходы от реализации такого имущества на сумму расходов, непосредственно связанных с его продажей.

Применительно к материалам в состав этих расходов включаются цена их приобретения и расходы, связанные с их продажей.

Операции по продаже материалов на сторону могут быть отражены в бухгалтерском учете проводками, приведенными в таблице 5 .

Таблица 5. Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже материалов

Пример 7. Для проведения профилактических работ в котельной, принадлежащей организации, были приобретены материалы в количестве 100 кг по цене 118 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 18 рублей) и 30 кг по цене 106,2 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 16,2 рублей). При проведении работ было израсходовано 110 кг материалов, остальные 20 кг проданы сторонней организации по договору купли-продажи по цене 129,8 рублей за 1 кг (в том числе НДС Ї 19,8 рублей). Расходы по доставке излишних материальных ценностей автотранспортом поставщика, не включаемые в договорную стоимость, составили 47,2 рублей (в том числе НДС Ї 7,2 рублей). Фактическая себестоимость услуг транспортного цеха Ї 30 рублей. Учетная политика продавца предусматривает оценку материалов данной группы методом ЛИФО.

Представим записи на счетах бухгалтерского учета по продаже излишних материальных ценностей (таблица 6).

Таблица 6. Журнал регистрации хозяйственных операций по продаже излишних материалов

		Корреспондирующие счета

	Отражена выручка от продажи излишних материальных ценностей
	Отражена фактическая себестоимость проданных излишних материальных ценностей
	Начислен НДС по проданным излишним материальным ценностям
	Получена выручка от оказания услуг транспортным цехом по доставке излишних материальных ценностей покупателю
	Отражена фактическая себестоимость услуг транспортного цеха по доставке излишних материальных ценностей покупателю
	Начислен НДС по услугам, оказанным транспортным цехом продавца, по доставке излишних материальных ценностей покупателю
	Зачислена выручка от продажи излишних материальных ценностей на расчетный счет продавца
	Отражена прибыль от продажи излишних материалов и оказания транспортных услуг покупателю

Безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам признается их реализацией на безвозмездной основе и поэтому такая передача должна отражаться через счета реализации.

Основное отличие в том, что цена реализации при безвозмездной передаче материалов равна нулю.

Списание материалов, передаваемых безвозмездно, осуществляется на основании первичных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, заявлений на отпуск материалов на сторону, приказов на отпуск).

Для целей бухгалтерского учета материалы списываются передающей стороной по фактической себестоимости.

Стоимость материалов, передаваемых безвозмездно, а также возникающие расходы по отпуску этих материалов относятся на финансовые результаты организации.

Налоговым законодательством установлено, что убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Кроме того, передача материалов на безвозмездной основе подлежит обложению налогом на добавленную стоимость. Налог при такой передаче должен начисляться на рыночную стоимость передаваемого безвозмездно имущества.

При безвозмездной передаче материалов плательщиком налога на добавленную стоимость является сторона, его передающая. При этом передающая сторона должна составить счет-фактуру и отразить ее в книге продаж. Счет-фактура при безвозмездной передаче материалов должен быть выписан на рыночную стоимость этого объекта.

В бухгалтерском учете операции по безвозмездной передаче материалов могут быть отражены проводками, представленными в таблице 7 .

Таблица 7. Журнал регистрации хозяйственных операций по безвозмездной передаче материалов

Решение общего собрания учредителей и учредительный договор, в которых отражается денежная оценка имущества (материалов), вносимого учредителями в счет вклада в уставный капитал другой организации;

Документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с передачей имущества в уставный капитал другой организации;

Платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных выше расходов.

Учет финансовых вложений организации в уставные капиталы других организаций осуществляется на субсчете 1 «Паи и акции» счета 58 «Финансовые вложения».

В общем случае операции по передаче материалов в счет вклада в уставный капитал другой организации могут быть отражены проводками, представленными в таблице 8 .

Таблица 8. Журнал регистрации хозяйственных операций по передаче материалов в уставный капитал другой организации